毕业论文：财务报表审计中对舞弊的考虑

毕业论文：财务报表审计中对舞弊的考虑

内容摘要
财务报表应忠实的表达企业的财务状况与经营结果。我国自深、沪两地的证券交易所成立以来，审计舞弊现象一直是经济领域内普遍关注的问题之一，多年来未能彻底根除。直到今天我国的会计审计制度依然延续着2001年之前的结构模式，杜绝审计舞弊的方法体系没有建立。本文从舞弊的定义出发，分析了财务报表舞弊的成因，客观剖析财务报表舞弊的手段。提出了财务报表审计中考虑舞弊的审计对策：首先，设计出财务报表审计中考虑舞弊的总体思路；其次，勾勒出具体策略，包括设置红旗标志、做到财务报表审计全过程对舞弊风险的评价、回应、记录和沟通；最后，详细阐述财务报表审计中考虑舞弊的重要审计程序，涉及分析检查纪录或文件、问询和分析程序。
【关键词】财务报表； 审计； 舞弊；对策

财务报表审计中对舞弊的考虑
在_市场经济条件下，舞弊始终是危害经济秩序正常运行的重大社会问题。据有关部门统计，20世纪90年代以来，一些发达国家因舞弊造成的损失每年超过1 000亿美元。在我国，舞弊行为同样严重。我国证券市场从开始建立至今，上市公司的舞弊事件从未间断过。从九十年代初期长城机电公司、中水国际集团到之后的红光实业、东方锅炉，再到麦科特、银广夏、东方电子、科龙电器等，越来越多的上市公司舞弊案件浮出水面，使公众对上市公司财
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金，就有很大的驱动力去进行财务报表舞弊。
工作压力产生于我国现行考核机制。由于我国许多上市公司都是由国有企业改制形成的，这就使得政府和企业之间有千丝万缕的联系，不可避免地造成了政府对企业的直接或间接干预。当企业经营业绩不佳时，管理当局为了获取较高的报酬，或者为了捞取政治资本，保住乌纱帽，就会有很强的动机去进行财务报表舞弊。
(二) 机会
财务报表舞弊的机会主要体现为：
1.公司治理结构失效。我国上市公司“一股独大”，存在着严重的“内部人控制”问题，使得预防和发现企业会计信息舞弊最直接最有效的内部控制因素——公司治理结构失效。在这种情况下，缺乏强有力的部监控机制对管理当局的行为加以约束，必然为其舞弊动机的实现提供了先决条件。
2.会计的缺陷。
具体来说，主要有会计法规的不完善、权责发生制的缺陷、会计政策的可选择性等。会计法规的不完善主要体现在准则以外的会计事项所造成的“无法可依”、准则和实践之间的时滞所带来的“真空带”以及各项法规之间的不协调，这些都给会计造假提供了很大的空间；权责发生制的缺陷使企业管理人员可以通过人为调节应计项目来影响会计利润的大小；对于同一类的经济业务，会计准则规定了很多可选择的会计政策，企业管理当局可以通过会计政策的选择，挑选更有利于自身的会计政策。
3.审计的不足。
主要表现为审计的执业环境和审计人员的风险意识不足。
执业环境的_问题就是审计的委托方是企业管理当局，而不是股东大会，其直接后果就是管理当局聘请注册会计师来监督管理当局。所以，审计意见在很大程度上是注册会计师与管理当局妥协后的结果。这种“审计弹性”使得企业虚假的信息能够以合法的面孔出现。我国审计人员的风险意识弱，客观上为财务报表舞弊提供了方便。
三、财务报表舞弊的手段分析
(一) 虚构或提前确认销售收入
虚构或提前确认销售收入是我国上市公司惯用的首当其冲的财务报表舞弊手段。其具体方式有：(1)虚构销售业务。虚构的销售业务在虚增销售收入和利润的同时，伴有应收账款甚至银行存款的虚增。(2)跨期确认收入。不正确地进行收入和利润的截止，将后一会计期间的销售收入提前至报告当期确认。 (3)将非销售收入确认为销售收入。如在收取手续费条件下，将受托代销商品的销售收入确认为本公司的销售收入。(4)收入确认条件尚未完全具备时就确认销售收入。如在客户可能退货、所有权上的风险和报酬尚未转移时就确认销售收入。
(二) 非经常损益
财务报表上的非经常损益主要指投资收益、补贴收入和营业外收入。上市公司在进行财务报表舞弊时，经常借助巨额的非经常性损益来“迅速改善业绩”，其具体途径包括财政补贴、税收优惠、债务重组收益、股权转让收益、委托理财收益、资产置换收益、资金占用费收益、经营权和土地使用权转让收益、资产托管收益和资产租赁收益等。
(三) 虚列存货
虚列存货的目的是为了少转销售成本，从而虚增营业利润。具体方式有：(1)对存货故意长期不清查盘点，或者清查后只处理盘盈不处理盘亏，将大量存货盘亏损失滞留在期末存货账户中；(2)任意分摊存货成本，降低销售成本增加利润，如按计划成本法计算产品成本，未将材料成本差异在期末在产品、产成品和本期销售产品中按比例分摊，从而人为调节利润：(3)随意改变存货发出核算方式，如在物价上涨情况下将加权平均法改为先进先出法或后进先出法，从而达到根据企业需要调控盈利的目的。
(四) 漏列负债
负债一般和费用紧密联系，漏列负债可以在相当大的程度上改善公司的财务状况。主要手段有：不按规定计提银行借款的利息，而是放在账外；将应付款的发票隐匿起来不入账等。
(五) 会计政策、会计估计的歪曲和滥用
上市公司经常利用会计政策和会计估计的变更来操纵利润。这类会计政策和会计估计的变更既非法定变更，亦非合理变更，而是为了粉饰业绩而故意增加或减少账面的利润，属于财务表舞弊的范畴。常见的具体方式包括：(1)通过改变坏账准备计提比例来操纵利润；(2)通过改变合并范围来操纵利润，如对某亏损的全资子公司不纳入合并范围；(3)根据利润目标的需要而将长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法或由成本法改为权益法；(4)改变固定资产的折旧政策或折旧年限，人为减少累计折旧的计提数额；(5)改变发出存货的计价方法等，人为减少销售成本；(6)利用资产减值准备来操纵利润。
(六) 隐瞒重大事项
隐瞒重大事项的披露，这是我国上市公司财务报表舞弊惯用的手段之一。隐瞒的重大事项包括：(1)关联交易。(2)或有负债。如未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、应收票据贴现、应收账款抵押及其他债务担保等。(3)期后事项。如上市公司日后发生资产减值损失；日后支付了重大赔偿；对长期合同收益的估计存在重大误差，致使出现连续巨 ……（未完，全文共7252字，当前仅显示2546字，请阅读下面提示信息。收藏《毕业论文：财务报表审计中对舞弊的考虑》）