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毕业论文:作业成本计算方法在企业运用研究

发表时间:2013-8-22 9:34:02


财务管理专业学位论文
作业成本计算方法在企业运用研究
院 系:工商管理
专 业:财务管理
届 别:2012届

摘 要

由于技术进步、社会背景及市场地位发生变化、市场更加完善、竞争加剧,致使企业的生产模式发生变化,使原来传统成本法不能满足企业的管理需要,在这种背景下新的成本管理方法--作业成本法孕育而生。但毕竟是一种新的方法,且我国在06年颁布的新会计准则中才允许企业运用作业成本法,因此有必要对作业成本法的运用进行研究,分析其运用的情况。希望通过研究能深入了解作业成本法及其运用的广泛程度、运用作业成本法的现实意义、有没有阻碍因素、有没有改进的方法等目的。
本文运用文献资料法对作业成本法进行简要的概述;从与传统的成本法对比中了解作业成本法;运用网络调查法研究作业成本法在国际与国内的运用现状;通过调研法实地考察星辉工艺品有限公司,了解作业成本法的运用状况,得出作业成本法的运用还是能给当下企业带来不少的意义,但也有纵多问题致使作业成本法运用起来并不是十分完美,在本文的最后针对这些问题提出建议。


关键词:作业成本法,成本控制,应用研究



ABSTRACT

Changes due to technological progress, social background and position in the market, market competition, the market is more complete, resulting in the change of the mode of production, making the original cost method does not meet the management needs of enterprises. In this context, the new cost management approach - Activity Based Costing bred. But that is a new approach and Chinas new accounting standards issued in 2006 to be the use of qualifications, it is necessary to study the use of activity-based costing, analysis of its use. I hope to achieve in-depth understanding by studying the activity-based costing, and whether the extensive use, the use of the practical significance of the activity-based costing, there are no obstacles, there is no improvement methods
……(新文秘网http://www.wm114.cn省略2043字,正式会员可完整阅读)…… 
006年2月15日我国颁布了新会计准则,新准则中对作业成本法进行了肯定,自2007年1月1日起在上市公司范围内实施,鼓励其他企业执行。而在此之前企业会计准则和企业财务通则要求企业采用制造成本法,作业成本法未得到会计准则的认可。
在这些背景下,我国理论界和实务界从90年代初开始引入作业成本法。相对来说作业成本法还是一种新型的成本控制方法。本文通过简单的介绍作业成本法,研究作业成本法所带来的意义,运用状况怎么样,是否适合我国社会主义特色经济,是否给企业带来新的管理方法,能否满足企业的发展要求,以及运用过程中有什么问题,并提出相应解决问题的建议。


1.2 文献综述
1.1.1 国外文献综述
表1-1:外国学者对作业成本法的研究
学者 论文或专著名 发表地点 主要贡献
科勒 会计师词典 会计论坛 首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论。[2]
乔治•斯托布斯 作业成本计算和投入产出会计 芝加哥大学出版社 对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述,这是理论上研究作业会计的第一部著作。[3]

库珀与卡普兰 计量成本
的正确性:制定正确的决策 哈佛商业评论 对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析,奠定了作业成本法研究的基石。[4]
库珀与卡普兰 成本管理系统设计 哈佛商业评论 先进成本管理系统的应用需要作业成本系统和组织中的其他系统进行密集的信息交换,因此必须基于企业资源计划的成本系统才能胜任。[5]
詹姆斯•A•布林逊 作业会计:作业基础成本计算法 会计论坛 讨论了作业会计的框架以及作业会计的推行和变化的全球市场之间的关系。细致的讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因以便合理利用。在理论和应用上对作业成本法的规范化研究推进了一大步。[6]
劳伦斯•梅塞尔、艾琳•莫里西、罗纳德•M•奥姆 推行作业基础成本管理:从分析到行动 成本管理 具实地研究特色的书旨在回答:“推行作业成本法要经过哪些步骤、会遇到什么问题,将作业成本法推向实地操作。[7]

1.1.2 国内文献综述
表1-2:我国学者对作业成本法的研究:
学者 论文或专著名 发表地点 主要贡献
易中胜 管理会计:挑战、对策与设想 会计研究 我国最早比较系统的介绍有关作业成本法的文章。[8]
余绪缨 关于作业成本法的文章集 当代财经
较纯粹的介绍作业成本法的理论知识。[9]
王光远 作业会计的基本概念 会计研究
整体介绍作业成本法,将作业成本法与相关概念进行辨析,以探讨成本动因和对作业成本法产生的环境进行分析。加深了我国理论界对作业成本法的理解,使作业成本法体系更丰满、更具实践指导意义。[10]
王平心
李明红 作业成本法核算体系的业务处理程序设计 财会通讯
对根据原始资料,按照一定的步骤核算出产品成本进行了研究。[11]
章家瑞 作业成本法对相关财会理论的影响及其应用 广西会计
作业成本法对决策与计划会计及责任会计系统的影响,作业成本法与企业财务管理目标的实现等问题提出了有益的探索。[12]


2 作业成本法简介
2.1 作业成本法的定义
作业成本法是以作业为中心,将生产产品或提供服务所消耗的资源成本按作业进行归集,在按受益原则依据成本动因追溯至产品或服务的一种成本计算方法。[13]



图2-1:作业成本法的分配过程
作业成本法的指导思想是:“成本对象消耗作业,作业消耗资源”,把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等地对待,要求将间接费用也要准确的分配到产品中,把成本的计算范围拓宽使计算出来的产品成本更准确真实。它并不是对传统成本法的代替,而只是对传统成本法中扭曲了间接成本信息部分核算进行了改进,提出了一套新的核算方法,对直接成本的核算仍然与传统成本法相同。作业成本法的基本思想在于尽量根据成本发生的因果关系,将资源耗费分配到产品或其他成本计算对象上。另外,作业成本法也引申出了特有概念:
作业 作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。企业中所有的作业分为两大类,一类是增值作业,即能为最终产品增加价值的作业;另一类是不增值作业,如修复残次品、管理活动等,这些作业都不能为最终产品增加价值,但它们又不能被看作是无用作业。因此,对这些作业需要严格控制。
作业链 相互联系的一系列作业活动组成的链条将之称为作业链,现代企业实际上就是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合,所以企业就是作业链。作业链必须进行优化组合,努力减少各个环节的无效作业,加强各个作业间的配合,提高效率。
成本动因 成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素,只要能导致成本发生变化就是成本动因。它通常选择作业活动耗用的资源计量标准进行度量,如生产批次、检验次数等,选择合理的成本动因在作业成本计算中占据很重要的地位。
成本库 成本库即作业中心,由相同性质的成本归为一类而构成。一个企业的作业可能多达数百种,对它们都进行分析是不可能的,为了避免成本核算过于复杂,企业应对作业进行适当的归类,重点分析重点作业。[14]
2.2 作业成本法与传统成本法的比较
下面以具体的案例论证二者之间的差异:
某公司为生产高精密仪器,3月份成型部门发生制造费用总计为990 000,
作业成本法:
(1)认定作业
根据成本和作业之间的关系分析,该部门制造费用主要由三种作业引起。这三种作业分别是:质量监控、机器调试和包装整理,各项作业相关的成本数据如表2-1所示:
表2-1:成本数据
作业项目 成本库 制造费用
质量监控 质量监控 450 000
机器调整 机器调整 180 000
包装整理 包装整理 360 000
合计 990 000
(2)确立成本动因
通过作业成本动因分析,质量控制成本与产品抽检数量有关,则质量控制成本以成本动因产品抽检数量为分配基础;机器调整成本与机器调整次数相关,则机器调整成本以成本动因调整次数为分配基础;包装整理成本与材料使用量相关,则包装整理成本以成本动因材料使用数量为分配基础。
(3)建立成本库:
3月份,成型部门生产A和B两种产品,有关产品生产量和消耗作业量的资料如表2-3所示:






表2-3:产品耗用量
项目 产品A 产品B
生产数量(件) 3000 1000
单位直接人工工时 3 2
单位直接材料成本 150 100
材料使用量 1500 1000
机器调整次数 3 2
产品抽检比例 5% 10%
小时工资率 20元/时 20元/时


(4)按成本动因确定制造费用分配率:
根据各项作业归集的制造费用资料计算三种作业以成本动因为基础的分配率如表2-4所示:
表2-4:制造费用分配率
成本库 成本总额 成本动因 分配率
质量监控 450 000 抽检件数
3000 * 5% =150
1000 * 10% =100
合计 250件
450 000/250=1800元/件
机器调整 180 000 3+2=5次 180 000/5=36 000元/次
包装整理 360 000 1500+1000=2500公斤 360 000/25000=144元/公斤











(5)按各产品消耗的成本动因分配制造费用,分配如表2-5所示:
表2-5:制造费用分配表
成本库 制造费用
(元) 分配率 产品A 产品B
消耗动因 分配成本 消耗动因 分配成本
质量监控 450 000 1800元/件 300件 270 000 100件 180 000
机器调整 180 000 36 000元/次 3次 108 000 2次 72 000
包装整理 360 000 144元/公斤 1500公斤 216 000 1000公斤 144 000
合计 594 000 396 000

(6)计算产品成本,如表2-6所示:
表2-6:成本分配表
成本项目 产品A 产品B
单位成本(元) 总成本(元) 单位成本(元) 总成本(元)
直接材料 150 450 000 100 100 000
直接人工 20*3=60 180 000 20*2=40 40 000
制造费用 594 000/3000=198 594 000 396 000/1000=396 396 000
合计 408 1224 000 536 536 000

传统的制造费用分配法
按照直接人工工时分配制造费用,则制造费用的分配过程如下:
直接人工总工时: A产品:3小时*3 000=9 000小时
B产品:2小时*1 000=2 000小时
合 计: 11 000小时
分 配 率: 990 000/11 000=90元/小时







传统法下的产品成本计算如表2-7所示:
表2-7:传统成本法下成本分配表
成本项目 产品A 产品B
单位成本(元) 总成本(元) 单位成本(元) 总成本(元)
直接材料 150 450 000 100 100 000
直接人工 20*3=60 180 000 20*2=40 40 000
制造费用 90*3=270 810 000 90*2=180 180 000
合计 480 1 440 000 320 320 000


图2-2:作业成本法与传统成本法计算的差异
从上述两种成本计算方法对比下,可以看出采用作业成本法同采用传统成本计算法所计算的结果有很大的不同。传统成本法下的A产品的单位成本为480,而作业成本法下的单位成本是408,传统成本法算出的结果比作业成本法得出的结果高出17.65%。而B产品传统成本法算出的成本为320,而作业成本法下的单位成本是536,传统法得出的结果比作业法的整整低了67.5%。因此二者有很大的差别。
2.2.1 计算方法差异
传统的制造费用分配方法有:实际分配率法、预定分配率法和累计分配率法。它们分别以工人工时、生产工人工资、机器工时等作为分配费用的标准。把每单位产品耗用的某一项成本标准当成了对所有间接费用进行分配的标准。事实上产品分别耗用各种费用所占各种费 ……(未完,全文共21781字,当前仅显示5736字,请阅读下面提示信息。收藏《毕业论文:作业成本计算方法在企业运用研究》
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