毕业论文：作业成本计算方法在企业运用研究

财务管理专业学位论文
作业成本计算方法在企业运用研究
院 系：工商管理
专 业：财务管理
届 别：2012届

摘 要

由于技术进步、社会背景及市场地位发生变化、市场更加完善、竞争加剧，致使企业的生产模式发生变化，使原来传统成本法不能满足企业的管理需要，在这种背景下新的成本管理方法--作业成本法孕育而生。但毕竟是一种新的方法，且我国在06年颁布的新会计准则中才允许企业运用作业成本法，因此有必要对作业成本法的运用进行研究，分析其运用的情况。希望通过研究能深入了解作业成本法及其运用的广泛程度、运用作业成本法的现实意义、有没有阻碍因素、有没有改进的方法等目的。
本文运用文献资料法对作业成本法进行简要的概述；从与传统的成本法对比中了解作业成本法；运用网络调查法研究作业成本法在国际与国内的运用现状；通过调研法实地考察星辉工艺品有限公司，了解作业成本法的运用状况，得出作业成本法的运用还是能给当下企业带来不少的意义，但也有纵多问题致使作业成本法运用起来并不是十分完美，在本文的最后针对这些问题提出建议。


关键词：作业成本法，成本控制，应用研究



ABSTRACT

Changes due to technological progress, social background and position in the market, market competition, the market is more complete, resulting in the change of the mode of production, making the original cost method does not meet the management needs of enterprises. In this conte*t, the new cost management approach - Activity Based Costing bred. But that is a ne
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现实意义 10
2.3.1 成本数据更准确 10
2.3.2 产销决策合理化 11
2.3.3 利于工作业绩考评 11
3 作业成本法的运用现状及存在问题 12
3.1 国际上的应用状况 12
3.2 在我国的应用情况 13
3.3 运用中的问题 14
3.3.1 作业成本法的缺点 15
3.3.2 我国的实施环境不佳 17
3.3.3 会计电算化程度不高 18
3.3.4 企业内部制度问题 18
4 运用作业成本法的建议 19
4.1 对作业成本法本身的缺陷进行改进 19
4.1.1 归集成本动因建立成本库 19
4.1.2 设计具体的运用模型 19
4.2 改进我国的相关环境 20
4.2.1 加强介绍和宣传的力度 20
4.2.2 推广方式上逐步试点实施 20
4.2.3 切实加强内部管理控制 21
4.2.4 开发和应用实施工具 21
4.2.5 加强会计人员的培训 21
4.2.6 政府给予有力支持 22
5 总结与展望 23
参考文献 24
致 谢 25
















1 绪论
1.1 研究背景及意义
科技革命后越来越多的企业结合自身的特点研究高新技术，把技术运用到订货、设计、制造、销售等各个环节，而手工化的生产比重却下降了。根据调查数据显示：70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%，而现在大多数公司的间接费用为直接人工成本的400%～500%；以往直接人工成本占产品成本的40%～50%，而今天不到10%[1]。由于企业产品的成本结构发生如此重大的变化，导致了传统成本法不能正确反映产品成本信息。
同时，高新技术广泛使用极大地提高了社会生产力，促进了社会经济的发展，使得人们的生活水平不断提高，对消费提出越来越高、越来越新的要求，市场需求逐渐呈现多样化、个性化、时尚化的发展，导致了企业生产经营的多元化，产品呈现出多样化、个性化和不断追求新款式的竞争态势特点。而不同的产品生产工艺过程不同，操作程序不同，在作业链中流动的路径不一样，对资源消耗也有产品常规化和批量化生产的传统成本计算方法就失去了赖以生存的社会环境。
此外由于市场竞争日趋激烈，企业也越来越强烈地意识到成本控制工作的重要性，只有不断加强成本控制，才能提高市场竞争能力和获利水平。而传统成本法日益不能满足企业的要求，此时正好国外一些企业运用作业成本法，其所产生的良好效果也有所体现，再加上2006年2月15日我国颁布了新会计准则，新准则中对作业成本法进行了肯定，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。而在此之前企业会计准则和企业财务通则要求企业采用制造成本法，作业成本法未得到会计准则的认可。
在这些背景下，我国理论界和实务界从90年代初开始引入作业成本法。相对来说作业成本法还是一种新型的成本控制方法。本文通过简单的介绍作业成本法，研究作业成本法所带来的意义，运用状况怎么样，是否适合我国_特色经济，是否给企业带来新的管理方法，能否满足企业的发展要求，以及运用过程中有什么问题，并提出相应解决问题的建议。


1.2 文献综述
1.1.1 国外文献综述
表1-1：外国学者对作业成本法的研究
学者 论文或专著名 发表地点 主要贡献
科勒 会计师词典 会计论坛 首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论。[2]
乔治•斯托布斯 作业成本计算和投入产出会计 芝加哥大学出版社 对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述，这是理论上研究作业会计的第一部著作。[3]

库珀与卡普兰 计量成本
的正确性：制定正确的决策 哈佛商业评论 对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法研究的基石。[4]
库珀与卡普兰 成本管理系统设计 哈佛商业评论 先进成本管理系统的应用需要作业成本系统和组织中的其他系统进行密集的信息交换，因此必须基于企业资源计划的成本系统才能胜任。[5]
詹姆斯•A•布林逊 作业会计：作业基础成本计算法 会计论坛 讨论了作业会计的框架以及作业会计的推行和变化的全球市场之间的关系。细致的讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因以便合理利用。在理论和应用上对作业成本法的规范化研究推进了一大步。[6]
劳伦斯•梅塞尔、艾琳•莫里西、罗纳德•M•奥姆 推行作业基础成本管理：从分析到行动 成本管理 具实地研究特色的书旨在回答：“推行作业成本法要经过哪些步骤、会遇到什么问题，将作业成本法推向实地操作。[7]

1.1.2 国内文献综述
表1-2：我国学者对作业成本法的研究：
学者 论文或专著名 发表地点 主要贡献
易中胜 管理会计：挑战、对策与设想 会计研究 我国最早比较系统的介绍有关作业成本法的文章。[8]
余绪缨 关于作业成本法的文章集 当代财经
较纯粹的介绍作业成本法的理论知识。[9]
王光远 作业会计的基本概念 会计研究
整体介绍作业成本法，将作业成本法与相关概念进行辨析，以探讨成本动因和对作业成本法产生的环境进行分析。加深了我国理论界对作业成本法的理解，使作业成本法体系更丰满、更具实践指导意义。[10]
王平心
李明红 作业成本法核算体系的业务处理程序设计 财会通讯
对根据原始资料，按照一定的步骤核算出产品成本进行了研究。[11]
章家瑞 作业成本法对相关财会理论的影响及其应用 广西会计
作业成本法对决策与计划会计及责任会计系统的影响，作业成本法与企业财务管理目标的实现等问题提出了有益的探索。[12]


2 作业成本法简介
2.1 作业成本法的定义
作业成本法是以作业为中心，将生产产品或提供服务所消耗的资源成本按作业进行归集，在按受益原则依据成本动因追溯至产品或服务的一种成本计算方法。[13]



图2-1：作业成本法的分配过程
作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等地对待，要求将间接费用也要准确的分配到产品中，把成本的计算范围拓宽使计算出来的产品成本更准确真实。它并不是对传统成本法的代替，而只是对传统成本法中扭曲了间接成本信息部分核算进行了改进，提出了一套新的核算方法，对直接成本的核算仍然与传统成本法相同。作业成本法的基本思想在于尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费分配到产品或其他成本计算对象上。另外，作业成本法也引申出了特有概念：
作业 作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。企业中所有的作业分为两大类，一类是增值作业，即能为最终产品增加价值的作业；另一类是不增值作业，如修复残次品、管理活动等，这些作业都不能为最终产品增加价值，但它们又不能被看作是无用作业。因此，对这些作业需要严格控制。
作业链 相互联系的一系列作业活动组成的链条将之称为作业链，现代企业实际上就是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合， ……（未完，全文共21782字，当前仅显示3918字，请阅读下面提示信息。收藏《毕业论文：作业成本计算方法在企业运用研究》）