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毕业论文:单一税种地税层面的涉税处理问题初探

发表时间:2013/9/15 11:36:33

单一税种地税层面的涉税处理问题初探
—以营业外收入为例
(姓名)
摘要:营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的,不需要企业付出代价,实际上是一种纯收入,不可能也不需要与有关费用进行配比。在现实社会中营业外收入涵盖范围很广,因此在会计核算上,营业外收入的涉税处理也较为复杂。本文结合税收政策,将营业外收入与营业税、企业所得税结合起来进行探讨,对营业外收入在地税层面上的涉税处理进行系统的分析。
关键词:地方税;涉税处理;营业外收入;营业税;企业所得税

Analysis of the problem about the treatment of single ta* on local ta*ation
- A case study of non-operating income
(name)
Abstract: The operating income refers to production and operation activities not directly rela
……(新文秘网https://www.wm114.cn省略799字,正式会员可完整阅读)…… 
与者,也是最复杂的一环,理清涉税处理的脉络才能更好发挥地税的作用。
而在现实生活中,企业的某些收入例如非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、出售无形资产收益、债务重组利得、企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得等均属于营业外收入,对于这部分该如何进行涉税处理,这是一个比较复杂的问题。因此对企业收入中的关键一环:营业外收入的涉税处理方法进行系统的梳理就显得尤为迫切。
本文旨在分析单一税种在地税层面上的涉税处理方法,结合现行税收政策,以营业外收入为例,重点与营业税、企业所得税等地税结合在一起,对营业外收入地税层面的涉税处理全方位进行解析。
二 营业外收入在地税层面上的涉税处理
从地税层面上来看,营业外收入涉及到的税收项目主要包括营业税与企业所得税,下面从这两方面对营业外收入的涉税处理进行系统的探讨。
(一)营业税的涉税处理
1 不需要缴纳营业税的情况
(1)固定资产盘盈。是指在进行固定资产盘点的时候,实存数大于账存数,实物多于账面。固定资产盘盈收入不属于营业税征收范围,不需要缴纳营业税。
(2)确实无法支付的应付款转营业外收入。根据新的企业会计准则,无法支付的应付款不属于营业税征收范围,不需要缴纳营业税。
(3)债务重组。又称债务重整,是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。企业债务重组中,不存在提供营业税应税劳务,所以不需要缴纳营业税。
(4)捐赠收入。捐赠是指没有索求地把有价值的东西给予别人。所以,接受捐赠的人并未向捐赠方提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产的情节,由此而获得的各种捐赠收入,不缴纳营业税。
2 可能需要缴纳营业税的情况
(1)处置固定资产净收益。应当区分不同情况:属于处置不动产而取得的收益,是属于销售不动产行为,应当按取得的全部收入,按照营业税条例中第一条的“销售不动产”缴纳营业税,税率为5%。如果处置设备等属于货物范畴的,则属于增值税征税范围。
(2)财政性资金。是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。一般来说,政府补助收入不属于营业税征收范围,不需要缴纳营业税。但政府补助是直接针对纳税人提供营业税应税劳务取得的补贴,则应当并入应税劳务收入计算缴纳营业税。另有规定除外,如《财政部国家税务总局关于对国有粮食企业取得的储备粮油财政性补贴收入免征营业税问题的通知》(财税[1996]68号)规定,经_批准,对国有粮食企业保管政府储备粮油取得的财政性补贴收入免征营业税。
(3)非货币性资产交换。是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行非货币性资产交换的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。非货币性资产交换净收益,对于净收益部分不需要缴纳营业税,但对于用非货币性资产进行交换的行为,如果企业对外交换时涉及到无形资产或者不动产的换出则需要按上述规定分别按“转让无形资产”及“销售不动产”进行缴纳营业税,税率均为5% ;如果对外交换时涉及到货物或者动产的换出,则按上述规定缴纳增值税。
(4)罚没收入。罚没收入在具体实践中,仍存在政企不分,如烟草部门执法而取得的罚没收入等。一般来说,如果是与取得收入无关的罚款则不需要缴纳营业税;如果是与取得收入有关的罚款还应该缴纳营业税。根据《财政部国家税务总局关于罚没物品征免增值税问题的通知》(财税字[1995]69号)规定,执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执法部门或单位商同级财政部门同意后,公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执法部门和单位如数上缴财政,不予征税。
(5)违约金收入。企业违约金收入属于非经营性偶然收入,属 ……(未完,全文共6389字,当前仅显示2243字,请阅读下面提示信息。收藏《毕业论文:单一税种地税层面的涉税处理问题初探》