论规范税务行政处罚_裁量权

目录/提纲：……
二、税务行政处罚_裁量权运行中存在的主要问题
三、规范税务行政处罚_裁量权的具体措施
一是根据纳税人是否按照税务机关责令限改的要求及时进行改正进行处罚
二是根据税收违法行为持续时间长短进行处罚
三是根据违法行为造成的税款,Jib失规模进行处罚
四是根据涉案发票数量、票面累计金额大小进行处罚
五是根据纳税人在接受税务检查及税务处理过程中的协助态度进行处罚
四是落实税收执法过错责任追究制度．切实增强各级各类人员的责任意识和风险意识
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论规范税务行政处罚_裁量权

税务行政处罚_裁量权是税务行政管理权的重要组成部分，是国家赋予税务机关依法实施税收法律法规，维护国家税收利益．保护纳税人、扣缴义务人及其他税务当事人合法权益的重要权力内容。在当前大力倡导积极推进依法行政加快法治型政府建设、努力构建和谐征纳关系的现实背景下，研究解决如何规范税务行政处罚_裁量权细化税务_裁量执行标准，确保税务机关合法、合理、公正、公平地实施行政处罚，防止_裁量权滥用，具有重要的现实意义。目前，我国理论界的主流意见认为，行政_裁量权是法律、法规赋予行政机关在行政管理中依据立法目的和公正合理的原则，自行判断行为条件、选择行为方式和作出行政决定的权力。在税收处罚领域内．行政_裁量权则具体表现为税务行政处罚_裁量权．为了满足多层次的执法主体在不同经济社会发展区域内的执法需要，有效应对和管理形态各异、情况复杂的税收事项，切实规范税收秩序，不断提高税法遵从度
……（新文秘网https://www.wm114.cn省略652字，正式会员可完整阅读）……　
的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
第三，授权税务机关对违法行为事实进行认定。
税务机关应依法对案情进行判定，决定是否予以处罚。如对应取得而未取得发票”的，依法由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款”。在相关法律未就应取得发票”作出明确规定的情形下，纳税人的行为是否属于“应取得而未取得发票”的认定权归属税务机关。
第四，授权税务机关对违法行为性质进行认定。
个别法律条款中有关于“情节轻微、“情节严重”等语意模糊的文字表述，但对于“轻微”、”严重却没有明确的认定标准。税务机关在实际执行过程中，有着不同的认识和理解，处罚执行标准也不尽相同。在这～点上．税务行政处罚_裁量权体现得比较明显。
第五．授权税务机关选择适用不同的处罚方式。
有关法律规定，“非法携带邮寄、运输或者存放空白发票的．由税务机关收缴发票，没收非法所得．可以并处一万元以下的罚款”。由此授权税务机关依据案情实际．决定单独实施没收非法所得或决定一并适用没收非法所得和罚款两种处罚形式。

第六，授权税务机关自行决定某些重要时限。有关法律规定，对于纳税人的一些税收违法行为，税务机关可依法责令限期改正。但对于应当在多长的期限内进行改正，没有作出具体规定。不同的税务机关各自从合理性角度出发，确定不同的、适当的改正期限。这种时限上的差异，也是税务行政处罚_裁量权的体现。
第七，授权税务机关依法取得强制执行的_裁量权。有关法律规定，当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。据此，税务机关在行政处罚决定实施过程中依法取得自主决定自行实施强制执行措施或者申请人民法院强制执行的权力。

二、税务行政处罚_裁量权运行中存在的主要问题

税务行政处罚_裁量权的广泛运用，有力地保障了各级税务机关依法组织税收收入．严肃查处税务违法违规行为，切实维护正常的税收征管秩序。这一制度的运行情况总体良好，但存在一些问题，应该加以研究。

(一)缺乏必要的具体执行规范
尽管《行政处罚法》、《税收征管法》等法律法规已在_范围内就税务行政处罚_裁量权设定、适用范围和执行程序作出规定，如《行政处罚法》规定“行政处罚遵循公正、公开的原则。设定和实施行政处罚必须以事实为依据，与违法行为的事实、性质、情节以及社会危害程度相当．但如何实现公正与相当，如何保证税务机关及其执法人员合理行使权力．却未作出明确规定。从实践来看，具体执行机关本着对合法性、合理性的理解．作出处罚决定。由此产生的结果是，即便是办理性质相同的案件，不同区县局、不同税务所、甚至同一税务所不同执法人员作出的处罚决定各不相同，在缺乏有效规范的情况下，受到案件事实主观判断、社会关系等多方面因素影响，处罚存在人为差异。尽管有个别地区在规范税务行政处罚_裁量权方面做了一些有益尝试，但仍处于探索阶段．缺乏统一、有效的规范。

(二)税务行政处罚_栽量空间偏大
以”对偷税行为为例，我国税务机关可以依法处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，其处罚上限与下限之间有1O倍差距。与英国、美国等国家比较．处罚倍数偏高。以“对纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据”行为为例．税务机关在依法责令限期 ……（未完，全文共5213字，当前仅显示1830字，请阅读下面提示信息。收藏《论规范税务行政处罚_裁量权》）