对注册会计师职业道德建设及有关情况的探讨

目录/提纲：……
 一、我国注册会计师遵守职业道德的现状
二、注册会计师职业道德现状的原因分析
三、强化监管，加强注册会计师职业道德建设
（二）.健全完善监管措施和制度
1、提高执业人员的专业水平和执业能力
2、加强对注册会计师职业道德执行情况的监管
3、加强政府监管和行业自律相结合的监管模式
4、加强注册会计师职业团体建设
（三）完善和改进执业环境
四、综述：
……
对注册会计师职业道德建设及有关情况的探讨

摘 要: 注册会计师的职业道德是注册会计师执业质量的重要保证,是注册会计师事业健康发展所必不可少的要素。我国注册会计师事业经历了20多年的蓬勃发展,在职业道德建设方面取得了长足的进步。但是,由于种种原因，在整个行业中，注册会计师队伍仍然存在的职业道德状水准不高的问题，近年来,注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等造假案呈不断上升的趋势,这使得注册会计师的公信力遭到前所未有的危机。本文列举了我国目前注册会计师行业职业道德操守的现状，分析了产生这些问题的原因，对强化监管，加强注册会计师职业道德建设进行了探讨。

关键词: 注册会计师 职业道德，监管对策

我国注册会计师队伍尚处在初期阶段,年龄及知识结构不合理,执业水平也参差不齐。据统计,_现有的注册会计师中,30岁以下的不到10%,50岁以上的占48%,其中60岁以上的接近30%;大学以上学历的仅有28%,一些早期未经考试取得注册会计师资格的老同志年龄偏大,知识结构不尽合理。这些情况造成从业人员总体素质不高。另外,在注册会计师恢复重建的初期,受供求压力及其他各种原因的影响,
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现，在开展执业，解决冲突时，注册会计师“只有履行好对于公众的责任,委托人和雇主的利益才能得到最好的维护”。然而，一些注册会计师在利益驱动下,既没有履行好自己的社会责任，也没有坚持职业道德底线，在执业过程中或者不能保持独立、客观、公正的立场,或者执业时只求数量、不求质量,或者不执行规定的工作程序,更有甚者无视职业道德的约束,随意出具虚假的验资报告与审计报告。
(三).采取各种不正当的手段招揽客户。中国注册会计师协会及其业务监管部门,在组织结构和_方面不健全,这些机构的组成人员,特别是领导人员的思想、业务水平也是参差不齐，现实中管理注册会计师的部门较多,但实际上又什么都没有管住。就因为管理上的不到位，注册会计师行业之间不是公平竞争，而是为了排挤竞争对手,随意降低收费标准;以公关交际费、信息咨询费等各种名义支付高额的介绍费、佣金、手续费或回扣;与有关部门进行收益分成式的业务合作等，职业道德尽失。
(四).无视行业规则，丧失职业道德。有的注册会计师无视自己的专业胜任能力,将注册会计师应有的职业谨慎置之脑后,不顾风险,在利益驱动的情况下，承接不能胜任的业务。有的为谋取个人私利,在没得到客户许可,违反法律规定，故意意泄漏在执行业务过程中获取的客户商业秘密。有的不是按照服务性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等合理收费,而是随意乱收费，凡此种种乱象，都凸显出注册会计师行业道德底线的丧失。

二、注册会计师职业道德现状的原因分析

  (一)注册会计师职业道德规范滞后
注册会计师作为一项专门职业,其工作质量直接关系到能否取得社会公众的信任,直接关系到每一个从业人员乃至整个行业的生存和发展,建立一套完善的职业道德规范体系，无疑是提高注册会计师工作质量的有效途径。我国的《职业道德基本准则》中基本涵盖了注册会计师在执业时应当遵循的行为规范和道德操守，但是由于某些主客观环境的制约,其本身还有一些不够完善的地方。
1.框架结构不合理,可操作性不强。目前,我国只有一部基本准则,其所规范的内容只涉及了职业道德方面的一些基本要求,与注册会计师实践的要求相差甚远。我国的《职业道德基本准则》，缺乏相应具体的解释与说明,这容易造成注册会计师理解上的偏差,给他们的工作带来一定程度的困扰。另外,在注册会计师行为出现争议时,缺乏相应的理论根据和裁决标准,在经济迅速发展的今天,这无疑给注册会计师行业的法制化管理和加强对注册会计师自身的保护都增加了一定难度。此外,由于目前的《职业道德基本准则》没有将基本原则和行为规则分开,只是比较笼统地规定了注册会计师职业道德的一般要求,层次不够分明,二者的关系也不够明确,以此来指导注册会计师的行为,就显得操作性不强。
2.本质不突出。注册会计师职业道德应当充分强调公众利益和社会责任。西方发达国家注册会计师职业界，非常重视处理注册会计师在执行业务时，可能遇到的各当事人之间不可调和的冲突时,他们应用的原则就是“公众利益第一”和“社会责任优先”。这一点在他们的职业道德规范中有所体现,例如美国注册会计师协会在其职业规范要求，在解决冲突时,协会成员“只有履行好对于公众的责任,委托人和雇主的利益才能得到最好的维护”。反观我国的《职业道德基本准则》,对此强调得就非常不够。
3.内容不完整。我国的《职业道德基本准则》内容规定比较笼统,既缺乏相应的细则和说明，也缺乏违反《职业道德基本准则》具体严格的惩戒规则等等。
(二)注册会计师职业道德规范实施效果不佳
任何准则在制定之后,只有严格地贯彻实施,才能在实践中真正发挥作用。我国《职业道德基本准则》颁布至今已有数年的时间,但观其实施情况,却并不能尽如人意。造成这种状况的原因,既有注册会计师道德规范不完善的原因,也有实施效果不佳的因素。
1.注册会计师个人方面的原因。注册会计师执业行为，作为其行为受职业行为准则调整的个人,其思想道德水平、法制观念、文化水平等方面参差不齐,严重影响了对注册会计师职业道德规范的遵守。
2.注册会计师行业管理方面的原因。作为督导注册会计师执行职业道德规范的主体,中国注册会计师协会及其业务监管部门,在组织结构和_方面不健全,这些机构的组成人员,特别是领导人员的思想、业 ……（未完，全文共6488字，当前仅显示2279字，请阅读下面提示信息。收藏《对注册会计师职业道德建设及有关情况的探讨》）