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论文:地方政府行为、课税努力与税收高增长

发表时间:2015/7/1 12:14:13
目录/提纲:……
一、引言
二、地方政府行为影响税收增长的作用机制:一个简单模型
(一)基本假设
(二)税收征收率决定的理论模型
(三)地方政府行为的基本框架
(四)税务机构课税努力的决定
(五)地方政府在收入上缴中的策略选择
(六)_政府的策略选择分析
三、地方政府行为与课税努力对税收增长影响过程的一个解释
(一)我国地方政府行为目标的分析
(二)分税制改革前税收低增长阶段的分析
(三)分税制改革后税收高增长阶段的分析
四、地方政府课税行为中依然存在的问题
五、结语
……
论文:地方政府行为、课税努力与税收高增长
――兼论税收管理行为的规范化

摘要:本项研究尝试把分税制改革前税收低弹性增长的阶段,与分税制改革后的高弹性增长阶段纳入到一个统一的分析框架中。将地方政府行为作为基本影响因素,以财政收入分权_、企业财务制度、税收制度等因素为外部变量,通过不同地方政府在收入上缴中的博奕分析,深入分析了地方政府可能运用的政策手段及其对课税努力与税收增长的影响机制。以此为基础,构造了地方政府行为影响税收增长的理论模型,并将其应用于对税收高增长以及税收管理行为规范化等问题的解释。
关键词:地方政府行为,课税努力,税收增长;
一、引言
自1997年以来,我国税收持续保持了高弹性增长。从1997到2006年的十年中,有八个年份的税收弹性在1.44以上。其中,更有两个年份的税收弹性超过了2.1;即便是税收弹性最低的2002年也达到了1.24。从总体情况看,这十年的区间弹性高达2.23[1997-2006的税收弹性分别为1.52、1.53、2.15、2.14、1.88、1.24、1.59、1.45、1.33、1.58。]。在经济、税制以及征管这三个可能导致税收高增长的因素中,税制因素几乎没有变化。具有明显增税作用的税制调整只有1999年对居民个人存款利息恢复征收个人所得税,以及2002年将车辆购置费改为车辆购置税。但从2005年的情况看,即便不考虑诸多减税措施,这两个增税事项加总还不到全年税收增收额的10%(高培勇,2006)。显然,税制调整因素并不能成为导致税收高弹性增长的主因。在经济因素的作用方面,尽管由于GDP的统
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府的不同分成方案及其政策连续性问题,对地方政府行为所产生的影响差异后指出,应该采用“加强立法提高_政府的违约成本”以及“降低_政府的均等目标”等措施,提高地方政府的课税努力。Hemming,Cheasty和Lahiri(1995)以及Treisman(1998)在对总结苏东地区国家转轨时期财政收入下滑的实践后认为,在财政收入分权制度以及税制不够规范、缺乏透明性的情况下,征收机构如果由地方政府控制,会大量出现地方政府支持下的偷逃税行为,从而导致税收比率的不断下滑。李实和J·奈特(1996)认为,财政承包制把_和地方政府的财政利益纳入到同一个分配机制中,使得二者的利益冲突更加显性化。在地方政府掌握实际征收权的情况下,_政府确定的收入分成合同,对地方政府的课税努力很容易产生负面影响。罗伊·鲍尔(2000)从税务官员具有所谓“双重忠诚”性格的角度,分析了税务机构在_和地方间的归属,对于税收增长的影响问题,强调了_和地方税务机构分设以及由_税务机构负责征收主体税种等改革措施,对于保证税收增长的重要性。许善达(2000)认为,_和地方税务机构进行征收税种的划分后,地方政府及其所属税务机构开始将主要精力投放在小税种的征收上。这一安排极大地提高了它们对小税种征收上的课税努力。郭庆旺和吕冰洋(2006)在提出“分占所有权”概念的基础上指出,分占所有权与比例分成合同同时引入财政收入分权_,是税收大幅增长的制度保证。
从以上研究成果的主要观点看,他们大都侧重于财政收入分权对于地方政府行为的影响问题。无疑,作为一项对地方政府具有激励作用的制度,财政收入分权_的具体安排,对于政府课税努力以及税收增长有着重要的影响。但这一个方面的因素,并不能解释税收增长中依然存在的“不合理”现象,比如地方政府为招商引资而以各种形式擅自减免地方税的情况还时有发生[详见《国家税务总局关于清理检查开发区税收优惠政策问题的通知》,国税发〔2004〕9号通知。]。
本文认为,财政收入分权_之所以影响税收增长,其根源在于地方政府与_政府在目标上存在差异,以及由此导致的它们在课税努力上的不同选择。也就是说,并不是因为财政收入分权_变了,才导致地方政府行为目标的改变。而是地方政府本来就有这样的目标,财政收入分权_作为外部条件,只会加剧或减缓其行为目标对于课税努力与税收增长的不利影响。为此,本文尝试以地方政府和_政府的目标差异为基点,将政府课税努力区分为_政府及其税务机构的课税努力与地方政府及其税务机构的课税努力,并把财政收入分权_作为外生变量引入进来,对地方政府的行为选择及其对政府课税努力与税收增长的影响进行理论分析。而后,将理论分析中得到的结论,应用于我国税收高增长问题的解释。
二、地方政府行为影响税收增长的作用机制:一个简单模型
地方政府行为对政府课税努力与税收增长影响,主要通过其对税收征收率的影响来发挥作用。为此,我们建立了一个地方政府行为影响税收征收率的理论模型:
(一)基本假设
假定经济中存在一个_政府、两个地方政府以及分属于_政府和两个地方政府的三个税务机构这三类主体。本文对他们的主要目标及其行为策略假设如下:(1)_政府的以加快经济发展速度和人均财政支出均等化为主要目标。为了实现第一个目标,_政府需要对地方政府提供一种分权性制度安排,赋予地方政府一定的权限,并以各地区的经济发展速度作为地方政府官员晋升的主要考核指标,以此来调动地方政府官员的积极性。为了实现第二个目标,_政府又要实施“鞭打快牛”的政策,倾向于从经济发展速度快、财政收入多的地区获得更多的收入份额。(2)地方政府官员将本地经济发展速度作为其主要目标以实现晋升的目的。为了实现这一目标,地方政府一方面需要获取更多的财力,提高本地区包括基础设施在内的公共品提供水平,另一方面又希望提供税收减免等优惠政策,以吸引外来投资。各地政府官员之间是一种相互竞争的关系。一个地方的政府官员会利用所有可能的手段,来取得更好的经济发展业绩,从而在地方政府竞争中获得优先的次序。(3)税务机构的征管效率决定于其课税努力及其征管的技术能力。本文假定前者主要取决于政府对其采取的激励措施;后者则取决于税制的繁简程度以及技术手段。为了简化问题的分析,本文假定_和地方税务机构具有相同水平的征收能力。
(二)税收征收率决定的理论模型
本文假定全部税收收入分为由_政府征收的部分,以及由地方政府征收的部分。据此,我们构造了如下税收征收率的决定公式:
(1.1) ;
(1.2); (1.3)
:全部税收收入的征收率,即实际征收额与法定税收额之比;:地方政府负责征收的税收在全部税收中所占比重;:地方政府及其税务机构的征收率;:_政府及其税务机构的征收率;:_政府的课税努力函数;:_税务机构的课税努力函数; :地方政府的课税努力函数;:地方税务机构的课税努力函数;:地方政府的利益目标;:_政府的利益目标;:税务官员所享受政治、经济待遇中_政府提供部分所占的比重;:税务官员所享受政治、经济待遇中地方政府提供部分所占的比重;:_和地方税务机构的征收能力。
0<,<1;0<,<1;
根据(1.1)式、(1.2)式和(1.3)式,全部税收收入的征收率,决定于地方政府的征收率与_政府征收率的加权平均。_政府负责部分与地方政府负责部分在征收率上是否存在差异,主要决定于_政府的课税努力与_税务机构课税努力的乘积,是否同地方政府课税努力与地方税务机构课税努力的乘积存在差异。
_政府作为整个国家的代表,其所制定的政策更倾向于从_整体利益出发。由于 ……(未完,全文共16831字,当前仅显示3027字,请阅读下面提示信息。收藏《论文:地方政府行为、课税努力与税收高增长》