“营改增”对建筑业的影响及应对策略

目录/提纲：……
一、研究背景
二、建筑业营改增分析
（一）增值税与营业税的比较
（二）建筑业营改增的必要性
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形
三、营改增对建筑业的影响
（一）对税收负担的影响
（二）对建筑企业管理水平和经营模式的影响
四、建筑业的应对策略
（一）加强对建筑业企业的税收筹划
（二）加强企业经营管理水平
……
“营改增”对建筑业的影响及应对策略

摘要：营改增是我国税制改革进程中又一具有重大意义的突破，它打破原有按行业类别征税的桎梏而重新分配税收，将原来征收营业税改成征收增值税。建筑业体量规模大，产业链条长，税收占比高，容纳就业多，虽然我国建筑业的发展取得了未有的发展，但仍然需要向更好更高的水平迈进，所以将建筑业纳入税制改革的试点范围，通过税收制度的安排，倒逼企业转型升级，规范企业经营行为。在营改增之前，建筑业缴纳的流转税主要是营业税，营改增之后，由营业税转为增值税。本文在营改增的背景下，考虑营改增后建筑企业面临的不同税种政策，分析营改增对建筑业的影响。
关键词：营改增 建筑业 影响 策略
前　　言
众所周知，建筑业是我国国民经济支柱产业之一，在推动经济增长方面发挥了很大的作用，但是同时作为缴纳营业税的行业，重复征税的弊端也阻碍了建筑业发展。2016年5月建筑业正式实行增值税税收政策，虽然由3%的营业税税率改为11%增值税税率并可以抵扣进项税额，但是由于建筑业企业的特殊性，是否能带来所预想的减税效果，因而需要进行深入的探讨和研究。
本文采用文献研究法研究营改增的基本理论以及对建筑业的影响，采用调查法和定性分析法调研了建筑业自身状况以及现有的税收政策，从建筑业如何进行税收筹划以及怎么加强企业经营
……（新文秘网https://www.wm114.cn省略882字，正式会员可完整阅读）……　
减税847亿元，2016年1-10月营改增试点累计减税3717亿元。依此推算，预计此项改革全年减税总规模将超过4700亿元，加上带来的城市维护建设税和教育费附加减收，总规模将超过5000亿元。但是也有些行业由于进项税扣除范围的局限导致税负不降反升，税收负担加重。因而如何进一步改善这种制度，还需进一步探讨和研究。
二、建筑业营改增分析
（一）增值税与营业税的比较
1.增值税与营业税的统一性
增值税和营业税都属于流转税，即以纳税人商品生产、流通环节的流转额或以非商品交易的营业额为征税对象的一类税收；纳税义务人能够通过提价的方法把税收负担转嫁给别人，具有间接税的性质；这两大税种征收范围广泛，是政府税收收入的重要来源。
2.增值税与营业税的差异性
从名称来看，增值税和营业税虽都是税收的一种，但前者侧重“增值”部分，后者重在“营业额”，二者的主要区别有以下几点：
首先，增值税和营业税在征收主体方面存在显著差异，两者征收范围既有相似的部分，又有不同交叉的地方。新增四大行业扩围前增值税征税范围从三个方面界定：销售商品、提供加工服务、修理修配劳务，征税行业主要分布在交通运输业，部分现代服务业及邮政业。新增四大行业扩围前营业税主要以建筑、房地产、金融、生活服务等行业为主，对应不同的行业，各自税率不尽相同，见表1、表2。
表1 增值税征收范围及税率
增值税税率 增值税征收范围
17% （1）纳税人销售或者进口货物（除适用低税率和零税率的外）
（2）纳税人提供加工、修理修配劳务
（3）有形动产租赁服务
13% （1）粮食、食用植物油（含橄榄油；不含肉桂油、桉油、香茅油）、鲜奶（含按国标生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳）；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
（3）图书、报纸、杂志；
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；
（5）_规定的其他货物
11% （1）交通运输业，包括陆路、水路、航空、管道运输服务和铁路运输
（2）邮政、基础电信
6% （1）研发和技术服务
（2）信息技术服务
（3）文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）
（4）物流辅助服务
（5）鉴证咨询服务
（6）广播影视服务
0% 纳税人出口货物（_另有规定的除外）
数据来源：《增值税暂行条例及其实施细则》、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税﹝2013﹞106号）
表2 营业税征收范围及税率
营业税税率 营业税征收范围
3% （1）建筑业（建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业）
（2）文化体育业
5% （1）金融保险业
（2）服务业（代理业、旅店业、饮食业、旅游业等）
（3）转让无形资产（转让土地使用权、专利权、非专利技术等）
（4）销售不动产（销售建筑物及其他土地附着物）
5%-20% 娱乐业（保龄球、台球、网吧、歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅等）
数据来源：《营业税暂行条例及其实施细则》
其次，二者的计税方式也不一样。增值税是以增值额为税基的一种税收，每个企业的增值额与其上下游企业没有重叠，通过进项税抵扣的方式可以避免重复征税，同时按照征收主体的大小规模和会计核算方式，分为一般纳税人和小规模纳税人，国家给予小规模纳税人一定的税收优惠政策。营业税是以营业额为税基的一种税收，在营业税制度下，企业的产业链越长，重复征税的问题越严重。假设增值税税率和营业税税率均为3%（单就同税率多环节界定），在相同的流转环节比较两种不同的计税方式下的税收负担，见表3。
表3 增值税和营业税相同流转环节下的税负比较 单位：元
流转环节 买入价格 销售价格 增值税进项税 增值税销项税 增值税应纳税额
（销项税-进项税） 营业税应纳税额
1 500 1000 15 30 15 30
2 1000 1500 30 45 15 45
3 1500 2000 45 60 15 60
合计 45 135
可见，就缴纳营业税的建筑业企业而言，在其采购环节，虽然税务机关已经对其采购的商品征收了增值说，但由于建筑企业一般本身就不是增值税应税企业，其企业认定也不是一般纳税人，因此其所缴纳的增值税只能计入成本而不能进项税抵扣，这就出现了重复纳税的情况。根据表3的数据，营业税在第一个流转环节多交15元，第二个流转环节多交30元，第三个流转环节多交45元，流转环节越多的行业，重复缴纳的税款越多。
最后，与所得税的关系不同，增值税属于价外税，其价款与税款是分离的，在计算企业所得税时这部分税款不予扣除，但是营业税 ……（未完，全文共10410字，当前仅显示2476字，请阅读下面提示信息。收藏《“营改增”对建筑业的影响及应对策略》）