内部审计质量控制体系构建初探

内部审计质量控制体系构建初探

[摘要] 内部审计质量的控制，决定审计成果的优劣，影响审计风险的防范，事关内审事业的前程，建立审计质量控制体系是企业内部审计发展的内在需求。审计质量控制体系的构建，需组织管理、业务管理、成果利用等多因素共同作用，其中，高效健全的组织机制是基础保障，成熟规范的业务流程是基本内容，扎实充分的成果利用是重要途径。
[关键词] 内部审计 质量控制 审计部门 审计质量 体系


一、审计质量控制概述
　广义上的审计质量，是指审计工作的优劣程度，或者说审计质量是满足人们对审计结果运用的程度。 而狭义上的审计质量是指一个特定审计项目的审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计项目质量是审计质量的_，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。
要提高审计质量，必须加强审计质量控制。审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。控制程序是指具体措施和方法，它是驾御、控制审计工作全过程，提高审计质量，确保实现审计目标的
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，使得内部审计无法从管理层的经营管理决策实施监督功能，也难以扩大内部审计的范围，难以对经济计划或投资方案的增值性和运营有效性进行审计，因为这些重大的投资决策一般由企业的最高决策机构决定。
2.地位低下。尽管在国资委和集团公司建立现代企业制度的政策不断号召下，在集团公司审计部的努力下，内部审计工作得到越来越多的重视，但是真正了解内部审计本质和内涵的人不多甚至存在许多误解，把内部审计机构看做“找茬部门”，使得内部审计部门的境遇堪忧。因此，在实际工作中，企业随意撤兵内审机构“理论上重要、计划中次要，实际中可有可无”成为描述内部审计的真实写照。在这种情况下，内审机构势单力薄，工作基础薄弱或形同虚设，要不有机构无人员，要不无机构也无人员，要不有机构和人员但无工作，久而久之，内审部门陷入恶性循环。其次，内审部门地位低下还在于，不少企业的一把手认为：与内部审计部门所能提供的监督评价咨询服务相比，一线部门的生产销售更是头等大事，二线部门的人事、财务、资金等问题更需要迫切解决，哪还有时间顾及内部审计部门。再次，内部审计部门由于地位低下，在定岗定薪定部门级别时，由于不产生经济效益，也不急迫，工作可有可无，造成部门级别低，岗位级别低，这对于内部审计部门吸引优质人才形成了致命伤害，而内部审计部门对工作经验、业务素质的要求是极其高的，但在这种情况下，吸引不到优秀的人才参与内部审计工作，内审部门的职能得到限制。
3.独立性问题。根据内部审计发展研究中心的一份调查，57%的受访者表示内部审计机构由总经理直接负责，即我国大部分企业内审部门与其他部门一样在单位负责人领导。这样一来，内部审计人员既受经营者领导，又受聘于经营者，内审人员的薪酬、激励、升迁均受制于经营者，不可避免为经营者意志所左右。
4.人力资源管理问题。IIA的《内部审计实务标准》认为，内部审计师各司其职时应拥有必须的知识、技能和其他能力；内部审计部门作为一个整体工作时，应该拥有或合理获取履职所需的知识、技能和其他能力。但是，调查显示，从内部审计人员的专业背景上看，有71%以上是财务和审计专业的，法律、统计、金融及企业管理占14%，机械制造和建筑工程各占4%。从集团公司内部审计基础工作检查的情况粗略估计，集团内部审计的知识结构也不尽合理，财经型人才占据四分之三以上。其次，内部审计人员专业知识水平偏低，被当成了企业“养老院”，与后勤部门的地位趋于一致。2004年江苏省内部审计协会向江苏省100家会员单位发放问卷，样本企业中内部审计人员为大学及以上教育水平占19.8%，研究生及以上教育水平占3.05%，内部审计人员持有职业认证的比例为9.33%，内审人员平均工作年限为16.76年。第三，个人发展空间狭小，后续培训乏力。著名的跨国公司通用内部审计卓有成效，其前总统杰克.韦尔奇先生说“我感到自豪的是，他们（内部审计人员）成为了企业的高级管理人才”内部审计部门成为通用公司培养高级管理人才的摇篮。而在我国，内审人员领导经常坐“冷板凳”，内审人员自身地位不高也使他们缺乏足够的信心和热情。同时，内审人员急需多方面的职业培训，如内部控制制度与评审、管理审计、计算机辅助审计、信息系统审计、公司结构治理审计。
内部审计质量控制的提高，从根本上来说最重要的还是组织机制的优化。针对上述所言的定位不清、地位低下，独立性不足，人力资源配置不合理的问题，要促使审计质量控制得到提高，可以思考从以下几方面解决问题。
1.明确定位，思考组织机构重构，提高审计部门的监督层级。引用国内外先进的审计理念和模式，主要成员单位审计职能的层次级别可参考如下图示：


在该种模式下，公司审计部门的最高领导（总审计师或CIA）采取直接向董事会报告工作，同时行政上接受总经理领导的双向负责制的内部审计管理模式，可体现一定的实用性。定期向总经理汇报工作，有利于融洽与公司总经理的关系，也有利于内部审计共走的开展；向公司董事会负责，有利于保证审计较高的独立性和权威性。从而便于实施对公司的全面监督评价。第二，规定内部审计部门每年汇报董事会报告的最少次数，并将所有的审计报告抄送公司董事长，监事。这样有利于公司董事会通过内部审计及时了解公司经营管理情况，采取措施，减低公司的经营风险。也给了审计部门体现自身价值的机会。
2.人力资源管理上体现岗位设置模式的创新。在上述总架构下，公司内部审计的最高负责人由董事会聘任，薪酬、奖金、福利由董事会审核，提高了审计部门的独立性，又使得审计部门融入公司高层管理。同时，在具体业务操 ……（未完，全文共8949字，当前仅显示2444字，请阅读下面提示信息。收藏《内部审计质量控制体系构建初探》）