长期股权投资成本法下投资收益的核算

《企业会计准则投资》规定，长期股权投资采用成本法核算时投资收益分为两种情况：第一种为投资年度分回的利润或现金股利的处理；第二种为投资年度以后分回的利润或现金股利处理。
　　第一种情况，投资年度分回的利润或现金股利处理。通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。具体计算时，如果能分清投资前
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资成本，应贷记“长期股权投资投资成本”。
　　第二种情况，投资年度以后的利润或现金股利的处理。投资准则指南中规定的计算公式为：
　　③应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年未止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年未止被投资单位累积实现的净损益）*投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本。
　　④应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额
　　上述公式不利于理解也不便于记忆。笔者认为，在投资方得到被投资方分派来的现金股利时，记入“应收股利”的借方，投资方应享有的投资收益记入“投资收益”的贷方。如前者大于后者，说明分派来的现金股利大于投资方在投资期间应享有的投资收益，可认为是被投资方对投资方返还的投资成本，应贷记“长期股权投资投资成本”；若前者小于后者，说明由被投资方分派来的现金股利小于投资企业在持有期间应享有的投资收益，可认为是投资方前期已冲减的初始投资成本，又由投资后被投资单位实现的未分配净利润弥补，使得原已冲减的初始投资成本予以转回，并将此确认为当期投资收益，借记“长期股权投资投资成本”。同时，转回数不能大于原冲减数。
　　例企业年月日以银行存款购入公司％的股份，并准备长期持有。初始投资成本元。公司于年月日宣告分派年度的现金股利元。假设公司年月日股东权益合计为元，其中股本为元，末分配利润为元；年实现净利润元；**年月日分派现金股利元。
　　可以看出，**年月日，由公司分给企业的现金股利为元，而企业在同期应享有的投资收益为元（企业应享有的投资收益公司年实现的净利润*持股比例*持股时间*％*＝元），公司给企业少分派元现金股利。企业这时把分派来的现金股利元全部确认为投资收益，少分给的现金股利元可认为是在年分派年实现的净利润（年月日发放现金股利元，投资方应作为投资成本返还），在**年又以年实现的净利润得以补偿（即 ……（未完，全文共1616字，当前仅显示1027字，请阅读下面提示信息。收藏《长期股权投资成本法下投资收益的核算》）