衍生金融工具会计准则发展的特征与启示

目录/提纲：……
一、fasb与iasb有关衍生金融工具会计准则的制定及发展
（一）fasb关于衍生金融工具会计准则的发展阶段
（二）iasb关于衍生金融工具会计准则的发展阶段
（三）fasb与iasb关于衍生金融工具会计准则发展的相似性
二、有关衍生金融工具会计准则发展的路径依赖特性
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　　[摘要]运用路径依赖理论总结了fasb以及iasb关于衍生金融工具会计准则四个阶段的发展历史，分析了其发展特点及趋势，认为虽然采用国际准则具有很多优点，但基于我国的现实情况，在制定衍生金融工具会计准则时，要循序渐进、分批制定，而不能盲目与国际接轨。
　　[关键词]衍生金融工具；美国会计准则；国际会计准则
　　2004年，中国银行业监督管理委员会发布了《金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》，其后，财政部于2005年8月印发了《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》，标志着我国的衍生金融工具进入了一个快速发展的新阶段。财政部随后推出四个相关的衍生金融工具会计准则（征求意见稿），让众多会计业内人士感受到会计国际化的滚滚浪潮。众所周知，衍生金融工具的发展离不开相应的会计准则，但是，由于滥用衍生金融工具会计准则而导致的财务失败甚至金融风险的案例也不胜枚举，如安然的倒闭等。那么，衍生金融工具会计准则的发展到底应遵循什么规律？我们现在就采用国际准则是不是最优选择呢？
　
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引发的会计问题，在当时发挥了积极的作用。（2）金融工具会计准则的披露与列报阶段。1990年的《具有表外风险和信用风险集中的金融工具的信息披露》（sfas105）、1991年的《金融工具公允价值的披露》（sfas107）和1994年的《关于衍生金融工具和金融工具公允价值的披露》（sfas119），标志着金融工具披露和列报准则的形成。②（3）金融工具会计的确认与计量阶段。这一阶段以1998年6月《衍生工具和套期活动会计处理》（sfas133）的颁布为标志，要求将衍生金融工具按公允价值计量，并确认为资产负债表内的资产和负债。sfas133在确认、计量及披露方面均有重大突破，属于衍生金融工具会计发展的里程碑，但相对于全面公允价值计量的目标，仍属于中间阶段的成果。（4）金融工具会计准则的修订与逐步完善阶段。sfab133发布后，fasb对其进行了多次修改，如2000年的《特定衍生工具和特定套期保值活动的会计处理》（sfas138）和《金融资产转让和服务以及债务消除的会计处理》（sfas40）、2003年的《对sfas133号衍生工具和套期活动准则的修订》（sfas149）和《具有负债和权益双重性质的金融工具的会计处理》（sfas150）等，增强了准则的可读性和有用性。
　　（二）iasb关于衍生金融工具会计准则的发展阶段
　　在金融工具会计已经大大滞后于国际金融市场发展和衍生金融工具不断创新的情况下，需要协调各国金融工具会计实务，以形成金融工具会计的国际会计准则。1988年5月，国际会计准则委员会的顾问组成员之一———经济发展与合作组织召开了一次关于衍生金融工具的专题研讨会。这次会议达成了两点共识：一是现有会计准则已不能适应新的金融工具发展的要求，急需制定一个新的国际性金融工具会计准则来满足国际资本市场的需求；二是新准则应有足够的弹性，以包容金融市场上的创造性，而且应优先考虑交易的经济实质，而非其法律形式。这是国际会计准则委员会对金融工具尤其是衍生金融工具会计处理问题进行研究的开端。
　　iasb的发展也是经历了四个阶段。（1）准则的征求意见阶段。iasb和cica经过三年多的努力，于1991年首次公布了专门针对金融工具会计处理的国际会计准则第40号征求意见稿《金融工具》（ed40）。接着，ed48《金融工具》于1994年全面取代了ed40.随后，iasb经过慎重考虑，及时调整战略，将整个金融工具项目分成披露和列报以及确认和计量两部分，采取先易后难的策略。（2）金融工具会计准则的披露与列报阶段。iasb于1995年颁布了国际会计准则第32号《金融工具：披露和列报》（ias32），该准则绕开了金融工具的确认和计量问题，规定了某些资产负债表内金融工具的列报要求。ias32的出台标志着金融工具项目第一阶段任务的完成。（3）金融工具会计准则的确认与计量阶段。1997年3月，国际会计准则委员会与加拿大注册会计师协会联合发布了综合性讨论稿《金融资产和金融负债会计》。1998年，iasb公布了第62号征求意见稿《金融工具：确认与计量》（ed62）。在广泛征求意见的基础上，1998年12月，iasb发布了《金融工具：确认和计量》（ias39）。至此，_国际会计准则所有关键项目基本完成。（4）ias32和ias39的后续修订及完善阶段。ias32与ias39的修订从准则发布之后就一直在进行，其主要工作是增强准则的可实施性，与fasb相关准则协调以及简化其应用，以争取全面采用公允价值计量。
　　（三）fasb与iasb关于衍生金融工具会计准则发展的相似性
　　fasb与iasb关于衍生金融工具会计准则的发展进程具有相似性 ……（未完，全文共3910字，当前仅显示1975字，请阅读下面提示信息。收藏《衍生金融工具会计准则发展的特征与启示》）