政府会计改革研究

政府会计改革研究

摘要
目前，我国政府会计采取的是一种预算会计模式，它是国家财政预算管理的有机组成部分，是实现国家财政职能、执行国家预算的重要手段。预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计。但最近几年来，随着_市场经济_的发展，特别是我国政府职能转变和财政_改革的不断深化，现行的预算会计暴露出不少问题，有些问题已经明显不适应当前改革开放的需要。这就迫切要求对我国现行的预算会计进行全面改革，逐步建立起适用我国_市场经济发展和公共管理需要并且具有_、科学规范的政府会计体系，使政府会计能更好地为政府行政管理和社会大众服务。
围绕这一目标，本论文以公共财政、受托责任和新公共管理等理论为基础，以我国政府会计环境因素的变化为切入点，分析了我国财政_改革、政府职能转变、事业单位改革和国际环境等国内外环境对我国政府会计改革的影响，进而研究国际先进经验，并结合国际惯例和具体国情，从而对我国政府会计基本框架提出了一些改进建议。政府会计的基本框架研究主要包括政府会计的适用范围、政府会计目标、政府会计主体、政府会计的核算基础、政府会计要素、会计信息质量特征和政府财务报告等，最后进一步提出了我国政府会计改革的一些配套措施。
关键词: 政府会计 公共财政 预算会计

第一章绪论
1.1研究背景
现代会计按照会计主体是否从事经营活动，分为企业会计和公共会计两大系统。新中国以来，公共会计在我国一般称之为预算会计，在西方则称为政府和非营利组织会计。自从1992年以来，我国在企业财务会计方面进行了重大改革，时至今日，基本建立了较完善的企业会计核算体系。相比之下，我国政府和非营
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向政府会计转变。为了能够顺利进行政府会计改革，本章对其现状及其存在的问题进行评估和分析。
2.1我国现阶段政府会计现状及弊端
2.1.1会计体系结构不严谨
我国现行预算会计按照组织类别的不同分别设立包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个相对独立的分支，三个分支分别采用不同的会计制度，记录不同的单位在不同阶段的经济事项，而且核算重心各不相同。例如，财政总预算会计只核算预算资金的“收”和“拨”，而且核算重心在于“拨”，一旦财政资金通过款项进入支出单位账户之后所形成资产和投资权益，以及拨款的效益都没有在财政总预算会计的账面上得到充分的反映，使得政府缺少系统的资产的核算资料，也无法对预算资金的使用情况进行有效的监控。由此可见，预算会计体系各组成部分之间的协调性较差，缺乏统一的客观基础，不利于政府整体的财务报告的生成，也影响了财政预算管理的效果。
2.1.2现行政府会计不能全面反映政府的资金运动
1．对政府固定资产、无形资产的核算和反映不全面。总预算会计中没有要求核算和反映政府的固定资产和无形资产。拿固定资产来说，行政事业单位会计虽然对其拥有的固定资产进行了全面核算，但由于国家财政的预决算并不要求反映固定资产方面的信息，所以其结果只能作为统计部门的参考资料，这就意味着购置固定资产的财政资金一旦支出后就退出了政府与公众的视野，不利于他们正确的对政府部门使用公共资源的效率效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购部门预算和国库集中支付的落实。
2．不能全面反映政府负债情况。由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据，财政支出只包括以现金支付的部分，并不能反映当期已经发生，但尚未用现金支付的政府债务，就使得这部分债务成为隐性债务，政府在对公共资源进行配置时，容易对当年结余产生错觉，预先透支和占用财政资金，而忽视其内在的财政风险，这可能会导致若干年后巨额现金的流出造成政府沉重负担。
3．不利于正确处理年终结转问题。在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因当年无法支出的问题。比如上级财政应拨付下级政府的补助，由于种种原因县级资金未及时全部下达乡镇，就会出现上级欠下级的问题，如果乡镇对上级应拨补助作增加补助收入，对应支出而实际未支出的款项不作为一般预算支出列支，那么必然会造成预算结余，出现资金仍留在账上拨不出去，虚增当年财政结余的情况。目前在总预算会计的核算中已试行采用权责发生制方法来处理个别事项的年终结转问题，使年终结余问题在一定程度上得到了解决。
2.1.3财务报告系统存在明显的缺陷
首先，从总体上看，财务报表的内容过于简单。现行财务报表体系主要以反映预算执行情况为主要目的，没有披露投资经营的国有资本的安全，养老金、失业金等的使用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息，也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。因此，现行的财务报告系统不能真正反映政府的整体财务状况，也不能满足使用者对绩效信息的需求。其次，从报表的结构上看，财务报表项目设置不科学。例如，行政事业单位的收入和支出项目既在收入支出表中列示，又在资产负债表中列示，这样既不符合国际惯例，也不利于人们了解政府的实际财务状况。再次，报表缺乏公允性。在西方国家，没有附上审计签证报告的财务报告，是不具有效力的政府报告。虽然我国的政府审计机关也对财政和经费收支情况以及结果实施审计监督，但是我国的政府审计报告是与政府财务相分离的，影响报表的公允性。最后，政府会计报告目标未能明确界定。1998年的预算会计改革没有明确指出预算会计的会计目标。
2.2.4收付实现制的不适应性
我国政府预算会计一直采用收付实现制，这是由政府会计的特点决定的。采用收付实现制，会计核算程序比较简便，便于安排预算拨款和预算支出的进度，如实反映预算收支结果。但实践表明，采用收付实现制基础存在明显的不适用性。
1.不能全面反映政府会计信息。收付实现制不记录非现金交易事项对政府资产和负债的影响，不区分资本性支出和经常性支出，所有非现金交易不作为收入、支出核算，相应的债权和债务也不确定，导致资产负债表和收支结余表不完整，难以揭示政府及所属单位财务状况和绩效的全貌，使许多对决策有重大影响的信息无法提供给信息使用者。例如一些在当期已经发生、但尚未用现金支付的政府债务(如欠发的退休养老金等)均成为了“隐性负债”，没有在报表中反映出来，使得财政预算呈现一种表面的平衡。
2.不利于提高效率和绩效考核。由于收付实现制下，只有款项实际支付时才确认为支出，对于那些支出己经发生，但款项尚未支付的费用项目，则不能确认为当期支出，这样就造成单位的成本核算不完整，不能真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不能适应开展绩效预算管理的需要。
3.不利于经济分析与绩效分析。在收付实现制下，建立在现金流量基础上的政府会计信息、，不可比性较大。一是纵向不可比。收付实现制是按当期实际缴入国库数和支付数分别确认和计算预算收支的。这样，一些应分属不同会计期间的收入和支出项目，由于集中在本期发生，往往导致前后会计期间会计信息不可比性较多，例如一次性支付债务本息等形成的支出。二是横向不可比性。收付实现制确认支出和费用的标准，是资金是否己经实际付出，而不核算资本的损耗。例如资产购置在购入时直接列支，没有将资产购置的成本予以资本化，并在资产使用期限内分期计入成本。这样，因资产购置的不平衡，预算单位之间难以进行绩效比较分析。
2.2我国政府会计的现状
2.2.1我国现行政府会计的法规规章体系
现行的政府预算会计模式是以财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计为主体，由参与预算管理的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计共同组成的体系。根据我国会计法规定，国家实行统一的会计制度，会计制度由_财政部门根据会计法制定并公布。_有关部门可以依据会计法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体颁发或者补充规定 ……（未完，全文共13667字，当前仅显示3251字，请阅读下面提示信息。收藏《政府会计改革研究》）