刍议《小企业会计准则》下的会计政策、会计估计变更和会计差错更正

目录/提纲：……
一、统一采用未来适用法
（一）资产负债表日后调整事项不再确认
（二）财务报表的年初数和上年数不再调整
（三）“以前年度损益调整”科目不在设置
（四）财务报表前期比较信息可稳定过渡
二、会计政策变更
（一）会计政策的定义及一般会计政策
（二）会计政策变更的条件
1、法律、法规、规章或者执行的会计准则要求变更
2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
（三）会计政策变更的相关会计处理
三、会计估计变更
（一）会计估计和会计估计变更的定义
（二）会计估计变更的会计处理
四、会计差错更正
（一）会计差错的定义及其类型
1、前期差错
（二）会计差错更正的会计外理
……
刍议《小企业会计准则》下的会计政策、会计估计变更和会计差错更正

《小企业会计准则》将自2013年1月1日施行。因此，小企业财务人员尽快掌握《小企业会计准则》下的相关会计处理，尤其是会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正这一棘手问题已是当务之急。为此，本文对此作一阐述不当之处祈望指正。
一、统一采用未来适用法
《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业对于会计政策变更，会计估计变更和会计差错更正，应当采用“未来适用法”进行会计处理。所谓未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或者发现的当期更正错误的方法。小企业的会计确认、计量和列报统一采用“未来适用法”后，对于以前执行《小企业会计制度》或者其他会计制度、准则的小企业而言将产生一定的影响。其影响主要有以下四个方面：
（一）资产负债表日后调整事项不再确认
小企业在执行《小企业会计制度》及其他会计制度、准则时，需应用追溯调整法、追溯重述法，确认资产负债表日后调整事项。而在《
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定而准确。
但这里需要强调的是，小企业会计的“制度”向“准则”的过渡尽管有科目的合并、分拆、增设、舍弃等情况，但由于采用了“未来适用法”整个调换过程不作追溯调整，因而不涉及所有者权益也不涉及损益。符合《小企业会计准则》简便、务实的理念。但同时也应当看到，由于将应在以前年度列报的数据纳入当年处理和列报，也就直接影响了当年财务报表的公允性和可信度。特别是涉及以前年度调整、更正的数额较大时更为明显。由此可见，现行《小企业会计准则》所倡导的简便、务实也是一把双刃剑。
二、会计政策变更
（一）会计政策的定义及一般会计政策
所谓会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。执行《小企业会计准则》的企业，一般的会计政策主要包括：（1）存货、固定资产等实物资产、无形资产和短期投资、长期股权投资等投资资产，取得时按照成本计量，除以非货币性资产换取投资资产外，其他资产不采用公允价值进行计量。（2）小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法，确定发出存货的实际成本。（3）长期股权投资持有期间采用成本法核算，只有投资者投入非货币性资产时才按照评估价值计量。（4）各项资产损失在实际发生时予以确认，不计提减值装备。（5）土地与房屋分开核算。（6）内部研发项目研究阶段支出费用化，开发阶段支出符合资本化条件时确认为无形资产，否则应费用化。（7）债券的溢折价在确认债券利息时进行摊销。（8）符合资本化条件的借款费用计入资产成本否则计入期间费用。（9）收入的确认按照与税收相一致的政策。（10）以人民币为记账本位币进行会计核算等。
（二）会计政策变更的条件
所谓会计政策变更，是指企业在会计确认、计量和列报中所采用的原则、基础和会计处理方法的变更，即企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一种会计政策的行为。会计政策变更需满足下列条件之一：
1、法律、法规、规章或者执行的会计准则要求变更。主要包括（1）因法律规定变更导致会计政策的变更，比如现行《公司法》取消企业按补亏后净利润的百分比之五计提法定公益金。会计上也随之取消公益金的计提与核算。（2）因行政法规或部门规章规定变更导致会计政策变更。比如国务院批准在部分省、市实行营改增的税制改革，财政部下发财会（〔2012〕13号）《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》修改了营改增后相应的会计处理。（3）随着时间推移，新情况、新问题的出现,财政部将会陆续以文件形式,对小企业的会计确认、计量和列报规范进行相应补充和修订，在这种情况下小企业的会计政策也将随之变更。
2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。由于社会经济环境及客观情况的变化，使小企业原采用的会计政策所提供的会计信息已不能恰当的反映财务状况、经营成果和现金流量，在这种情况下应变更原采用的相关政策，以便为管理层、投资方和债权人提供更可靠的会计信息。但在年报附注中应对相关会计政策变更的理由、条件、变更的数额以及变更对当年效益的影响进行详细披露。
（三）会计政策变更的相关会计处理
小企业统一采用未来适用法进行会计处理，这种方法是将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，对于变更前按照原有会计政策来进行的会计处理，一概“既往不咎”，在具体操作上要求在变更日不调整原先的会计帐薄纪录和财务报表，而从变更日开始按照变更后的会计政策进行会计处理。
三、会计估计变更
（一）会计估计和会计估计变更的定义
会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础进行的专业判断。由于小企业在日常经营活动中受到诸多不确定因素的影响，不少交易或事项不能精确地计量只能加以估计。但是会计估计 ……（未完，全文共3966字，当前仅显示2003字，请阅读下面提示信息。收藏《刍议《小企业会计准则》下的会计政策、会计估计变更和会计差错更正》）