德国企业内部审计向价值管理转型研究

目录/提纲：……
一、德国内部审计的发展历程
（一）初期发展阶段（20世纪初－20世纪中期）
（二）适应国际化进程阶段（20世纪中期－60年代）
（三）科学化和系统化阶段（20世纪60年代－70年代）
（四）向内部控制审计延伸阶段（20世纪70年代－90年代）
（五）IT审计应用阶段（20世纪90年代－21世纪初）
（六）内审工作外包阶段（21世纪初至今）
二、德国价值管理型内部审计的特征
（一）内审的目标定位是提高企业经济价值
（二）内审机构具有独立而且较高的组织地位
（三）内审业务范围涵盖企业经营活动方方面面
（四）内审程序与方法体现风险导向、全程覆盖和IT支持
（五）内审人员素质要求高、专业背景宽泛
三、几点启示
（一）明确内审的价值管理定位，支持和推动内审部门逐步开展咨询服务
（二）提升内审部门在组织中的地位，提高内审独立性和权威性
（三）拓宽内审工作范围，推广先进的内审工作程序与方法
（四）扩展内审人才专业背景，适应新的业务要求
（五）加强内审人员培训，不断提高内审人员素质
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德国企业内部审计向价值管理转型研究


【摘要】德国企业开展内部审计已有百年历史，经过了六个主要的发展阶段，基本

形成了一套具有德国特征的以提高企业价值为核心的内部审计体系。本文在赴德国企业实地考察的基础上，总结德国内部审计的发展历程，归纳当前德国价值管理型内部审计体系在组织架构、业务范围、程序方法、人员素质等方面的特征，为我们推动中央企业的内部审计工作发展提出了一些建议。

企业内审是企业各项管理工作中的重要内容，是集监督、评价、服务为一体的管理诊断与咨询活动，是企业创造价值环节中的一环。在我国以往的内审实践中，常常存在一种认识上的误区，即把内审仅仅作为监督部门、甚至是“消耗性”部门来看待，认为内审只是在事后来发挥“挑毛病”的作用。在企业市场化进程已达较高程度的今天，这种对内审的不全面认识，既不适应企业“以创造股东价值为核心目标”的发展要求，也不符合国际上先进的内部审计理念，有必要通过研究_先进国家的企业内审情况，为推动我国企业特别是中央企业的内审发展提供借鉴。为此，笔者随团赴德国考察研究了德国企业的内审工作，研究了德国内审发展演变的历程和当前价值管理型内审的主要特征，对中央企业内审发展提出了几项建议。

一、德国内部审计的发展历程

1875 年，钢铁工业巨头克虏伯公司设立了德国第一个现代内审部门。在此后的 130 多年时间里，随着企业经营环境的持续变迁，内审也在不断发展。目
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化、标准化，提高内审机构和人员在企业中以及在全社会中的影响力。目前，德国内审协会拥有来自不同行业的 2400余名会员，其中个人会员 1800 余名、企业和公共机构会员 600 余名，在德国 DA*指数 30 家成份股公司中，29 家是内审协会会员。德国内审协会成立后，内审不应局限于财务检查的理念得到推广，内审人员理论水平和实务能力持续提升，企业的内审工作也取得了较大进步。

（四）向内部控制审计延伸阶段（20 世纪 70 年代－90 年代）。内部控制是
企业防范经营风险、个人舞弊的“防火墙”，建立科学、有效的内控体系是企业提升风险防范能力、确保战略目标达成的必要条件。自 20 世纪 70 年代起，德国企业开始逐步将检验内控有效性纳入内审部门工作范围。德国企业的内部控制重点包括关键岗位分离、b_m授权、单据数量及金额复核、计算机密码设置等，内审工作人员会对企业内控制度的适当性、有效性、严密性以及制度执行的准确性等进行评价，并提出完善和改进建议。

（五）IT 审计应用阶段（20 世纪 90 年代－21 世纪初）。进入 20 世纪 90 年
代，随着计算机和网络技术的飞速发展，管理信息系统在德国企业中得到广泛应用。为适应新的环境，企业内审部门开始利用信息化手段采集和分析经营数据，对业务流程开展实时监控，以提高审计工作效率，扩大内审工作覆盖面，使企业风险防控工作更加系统化，这种发展被称为“IT 支持审计”。同时，银行、通信等部分行业大量使用信息技术开展业务，对信息系统安全性、可靠性检查，成为这些企业内审的重要内容，“对 IT 系统的审计”应运而生。IT 系统的介入，对内部审计从业人员的知识结构提出了更高要求。

（六）内审工作外包阶段（21 世纪初至今）。在过去 10 年里，为了进一步提
升内审工作独立性、提高工作效率，部分德国企业开始尝试将内审工作外包，或将内审部门组建为专业子企业，甚至分割独立出去。这样一来，审计机构独立性更强，在发表审计意见时的压力更小，审计意见落实时所遇到的阻力也更小。但另一方面，作为外包单位的审计机构有其自身的利益诉求，通常在为企业提供内审服务的基础上还会努力承揽更多业务，这在一定程度上又可能降低内审工作质量。因此，德国国内对这种外包做法还存在争议，目前只有少数企业实施了内审外包，并未得到广泛推广。

二、德国价值管理型内部审计的特征

经历了上述历史发展阶段后，德国企业内审的目标定位、工作理念、工作领域及方式方法不断转变和丰富，内审已逐步发展为以提升企业价值为核心目标的监督、评价、控制和咨询活动。按照德国内审协会（DIIR）的定义，内审部门提供独立和客观的审查（保证）与咨询服务，目的在于创造价值和改进企业流程，内部审计部门通过使用系统的、目标明确的方法，评估并帮助改善企业的风险管理、控制、领导和监督流程的有效性，以此来支持企业和机构达成其目标。
在此定义下，德国内审的核心目标是提高企业价值，内审的组织架构、业务范围、程序方法、人员素质等都具有较明显的价值管理特征。

（一）内审的目标定位是提高企业经济价值。德国内审最初也是出于组织内
部查错防弊、控制财务收支的需要而建立的，但是随着企业经营的多元化和复杂化，企业所面临的风险日益增大，企业内部需要一个独立客观的部门不断评估经营风险，评估和改进运营流程中的缺陷环节，一个仅提供监督服务的内审部门已无法适应现代企业发展的需要。在这种要求下，德国内审的目标定位逐步转向提高企业经济价值，具体包括：帮助企业确定正确的发展战略、预测和控制企业风险、保证企业有效利用现有的经济资源、确保企业遵守法律法规及规章制度的要求等。相应的，内审目标的多元化也促进了审计理念的改变，“内部审计应该为企业内部管理提供服务并创造价值”已成为内审工作的指导思想。目前在德国，内审人员已不是单纯意义上的监督者，他们更大程度上是企业风险的防护者，发现风险领域并与相关人员一同致力于问题的解决；同时他们也是企业管理咨询师，不断发掘企业经营管理中的改进空间，为各部门提出积极的建议。比如法兰克福机场内审的工作目标是“确保公司运营全过程的合法、安全和经济，对公司内部整体监控系统的有效性和效率性进行检查，不断推动运营流程优化”。

（二）内审机构具有独立而且较高的组织地位。为了保证审计工作范围能够
满足审计目标要求，确保审计结果公正、客观、实用，内审部门必须具备一定的权威性和独立性。这不仅要求内审机构具有独立并且足够高的组织地位，而且要保证内审人员在执行审计时能够保持独立。德国在制度设计和组织设置层面保证了内审部门具有较高的地位和权威性。最近十多年来，德国先后出台《企业监控和透明法》(KonTraG,1998 年)、《公司治理法典》（DCGK,2003 年）、《透明度及公开法》（TransPuG，2003 年）、《最低风险管理要求》（MaRisk,2005 年）、《财会革新法案》(BilMoG,2009 年）等法律法规，并根据欧盟《第 8 号公司法指令》 修订版），修订了《商法典》和 ……（未完，全文共7752字，当前仅显示2722字，请阅读下面提示信息。收藏《德国企业内部审计向价值管理转型研究》）