防控税收执法风险的思考（优秀论文）

目录/提纲：……
一、税收执法风险的表现形式
（一）实体不规范的税收执法行为所引发的税收执法风险
3、税务机关及其人员政策执行不到位造成税款流失所引发的风险
（二）程序不规范的税收执法行为所引发的执法风险
1、不按照程序进行实地调查所引发的执法风险
5、代纳税人办理相关涉税事宜
（三）与税收执法相关联的其他行为所引发的执法风险
二是贪污、挪用税款行为三是其他与职务相关的行为
二、税收执法风险产生的根源
（二）政策缺陷引发的税收执法风险
一是税收实体法中很多要素不确定，难以准确把握
三是立法的原则性与执法的复杂性之间的矛盾
（三）税务机关、税务人员自身因素引发的税收执法风险
一是干部队伍素质不高，对自身执法行为要求低，执法不规范，引发执法风险
二是因责任心不强，执法不严造成的执法风险
三是执法不文明引发的执法风险
四是有法不依，执法犯法
三、防控税收执法风险的对策
（一）增强税收执法人员素质，提高防范意识
（二）建立健全监督制约机制，严格执法程序
（三）完善法律体系，提高税收立法质量
二是尽快出台税收实体法，健全税收实体法和程序法
三是加强规范性文件审查，防止越权制定税收政策
（四）完善风险控制机制，增强自我保护意识
三是税务人员要尽力做好本职工作，避免因自身工作失误而引起的风险
四是税务人员要严格遵守各项法律、法规，避免因违法行政而引起的风险
（五……
全省国税系统群众性调研优秀论文
防控税收执法风险的思考
南昌市国税局监察室 曾巍

所谓税收执法风险，是指税务机关及其执法人员在税收执法过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效，或在行使权力或履行职贡的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担法律贡任或行政贡任的各种危险因素的集合。税收执法风险是税收法治化的必然。如何防控税收执法风险，维护国家利益，保护税务干部己成为税务机关而临的一个亟待解决的新课题。
一、税收执法风险的表现形式
（一）实体不规范的税收执法行为所引发的税收执法风险
1．随意改变税种、入库级次和入库地点，转引税款的行为所引发的执法风险。如税收管理员在实地调查核实时税种鉴定错误；税务登记岗在录入税种信息、入库级次.申报缴款期限时随意改变相关信息；申报征收岗在开票时改变入库级次和入库地点、转引税款等导致执法的风险。
2.违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或摊派悦款的行为所引发的执法风险。如税收管理员、科长为完成税收计划任务，而提前征收或延缓征收
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定，纳税申报、发票领购、一般纳税人资格认定、销户等手续必须由纳税人及其代表予以办理，这此手续如果由税务人员进行代办，就有可能导致风险。
（三）与税收执法相关联的其他行为所引发的执法风险
这种执法风险与税收执法活动相关联，但不是因为执法活动本身违反了税收法律法规的规定而引发的。主要表现为税收执法人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益；或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人；或者在执法过程中，未按照相关规定进行回避；或者私分扣押、查封的商品、货物或者其他财产等。实践中，税务人员被追究刑事责仟的案件大部分属于此类型，大致可分为三类，一是在执法活动中存在索贿、受贿行为；二是贪污、挪用税款行为；三是其他与职务相关的行为。
二、税收执法风险产生的根源
税收执法风险产生的原因是多方而的，有客观因素，也有主观因素，总的来说，可以归纳为以下几个方面:
(一)税收环境引发的税收执法风险。首先，税收的无偿性、强制性和固定性，造成了征纳双方之间利益冲突，导致部分纳税人采取一些不正当的手段，拉拢腐蚀税务人员，以达到不交税或少交税的目的，从而引发税收执法风险。其次，有的地方政府为了局部利益或地方需要，干预或影响税务部门的正常执法。税收执法始终处在各种矛盾和利益的焦点上，行政干预、人情干预、部门配合不力等一系列问题制约着税收执法，不可避免地增加了税务机关和税务人员的执法风险。最后，部分税务人员素质偏低，责任心不强，难以适应监督力度日益增强的税收执法工作，进一步增加了执法风险。
（二）政策缺陷引发的税收执法风险。由于税收立法滞后于改革进程，税收政策调整不可能及时全面地适应市场经济的多样性和复杂性，使得政策本身存在一定的滞后性和局限性。加之税收政策在执行过程中存在难以把握的因素，造成税务人员执法存在不确定性。具体表现为:一是税收实体法中很多要素不确定，难以准确把握。二是部分税收规范性文件作为对税收实体法的补充和解释，内容不够严谨，且法律效力低。三是立法的原则性与执法的复杂性之间的矛盾。
（三）税务机关、税务人员自身因素引发的税收执法风险。一是干部队伍素质不高，对自身执法行为要求低，执法不规范，引发执法风险。如执法程序不清，使用税务文书及引用法律条文错误等，容易导致税收执法过错，有的甚至导致行政诉讼的败诉，从而受到责任追究。二是因责任心不强，执法不严造成的执法风险。主要表现在工作粗心、执法随意、疏于管理、玩忽职守、推诿扯皮、处罚不当、违法不究等，使税收征管出现漏洞，直到受到贡任追究才意识到“小错也违法”。三是执法不文明引发的执法风险。部分税务干部执法方式和手段简单粗暴，使征纳双方矛盾激化，恶化了执法环境。四是有法不依，执法犯法。个别税务干部忽视世界观改造，人生观和价值观扭曲，经不起金钱的诱惑和不法分子的腐蚀拉拢，不惜以身试法。五是部分税务机关为了更好地落实好上级文件精神，往往会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定。这些办法和规定虽然对于贯彻上级精神起到一定的作用，但却忽视了对本系统人员的法律保护，一旦出问题，也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据，带来了一定的执法风险。
三、防控税收执法风险的对策
（一）增强税收执法人员素质，提高防范意识。一是加强税收执法人员的法治教育，摒弃费“权治”的思想，提高其执法道德水平，从根本上杜绝滥用职权、以权谋私等行为的发生，防范税收执法风险。二是加强执法业务知识培训，提高税收执法人员的执法业务水平，针对税收执法中程序违法较为普遍的现象，有重点地进行法律知识尤其是《税收征管法》等程序法的培训，以尽快提高税收执法人员的业务知识水平，从而提高税收执法水平，以税收执法人员的高素质确保税收执法的高质量，控制和防范税收执法风险。
（二）建立健全监督制约机制，严格执法程序。首先，要建立比较规范的执法运行机制，用相互制约的运行机制规范税收执法行为，以达到减少、杜绝引发税收执法风险的行为发生， ……（未完，全文共4231字，当前仅显示2137字，请阅读下面提示信息。收藏《防控税收执法风险的思考（优秀论文）》）