过度追求审计谨慎带来的困惑

过度追求审计谨慎带来的困惑

摘 要: 经济责任中过度的审计风险防范，使审计人员变得“谨慎有加”了，心里老是想着被审计单位提供的资料可能存在问题，审计对象可能存在舞弊，因此还未开展审计先穿好“盔甲”，把审计范围限定在一个狭窄的领域内，或是认为被审计单位已经作出了承诺，即使有问题，也不是审计的责任了。而在审计过程中，审计人员关注的只是流程，而不问审计的对象是谁，被审计企业面临的环境如何，在实施了一系列审计程序后，却没有审计人员个人的判断。阅读了这篇课题研究，将会给你带来更多深层次的思考。
关键词：经济责任审计；困惑；审计风险；措施；谨慎；审计模式。
 
 
多年来，关于经济责任审计的业务创新与规避风险的争论连篇累牍，指责、质疑和辩护几乎贯穿于经济责任审计之中。但后来发现，存在质量问题的审计项目，尤其是出现“带病提拔”干部的审计项目，不少审计工作者开始困惑：作为一个审计人员，如果将职业谨慎的“等级”无限度提高，就有可能使审计人员采取过度的防范风险措施，追加更多的审计程序，而这样做不仅增加了审计成本，还导致了审计人员的过度“谨慎” ，进而影响到经济责任审计的健康开展。
一、经济责任审计推出的
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因此，不将舞弊纳入审计范围。虽然经济责任审计的评价模式各异，但是为了加强对特定审计内容或环节的控制，审计工作采取了“戒备森严”的安保措施。
(五)推行 “双承诺”制
通常所说的推行 “双承诺”制，不仅被审计单位要对提供会计资料的真实性和完整性负责作出承诺，审计机关也要对审计结果的真实性和执行廉政纪律情况向被审计单位（或委托审计的部门）作出承诺。同时，有的审计机关进一步将“双承诺”制延伸，要求具体负责经济责任审计项目的审计组长，向审计派出机关作出承诺，对所提交的审计报告质量负责，如果日后审计报告被确认为有瑕疵，尤其是出现被审计的对象有违法违纪行为，则具体负责审计的相关人员将被追究责任。虽然这些审计措施或要求本意是好的，但对各相关人员来说，多少有点不信任的成分。
可以说，对经济责任审计的防范风险不仅在审计理念上保持着高度的职业谨慎，防范措施也越来越多、越来越细，涉及面越来越广泛。为经济责任审计 “护航”已成为全方位的行动，其目的是将经济责任审计的风险降到最低，甚至是追求经济责任审计的零风险。
这一系列防范风险的措施换来的仍然是审计承诺归审计承诺，审计工作归审计工作，两者关联度不大，审计风险依然面临着很多的不确定性。
二、过度追求审计谨慎带来的问题
我们知道防范风险的措施每强化一步,都会给审计活动带来各种后果,而这些后果不可能完全是正面的。
(一)审计人员变得“谨慎有加”，追求形式上的职业谨慎
表现在面对风险“躲”着走，过分依赖审计承诺。当开展经济责任审计项目的伊始，先将各种承诺签了，准备好审计报告的模式，把难以审计或难以评价的审计内容想方设法排除或规避。一句话，在审计之前，心里只是想着被审计单位提供的资料可能存在问题，审计对象可能存在舞弊等等，因此，先穿好“盔甲”，把审计限定在一个狭窄的领域内，认为被审计单位已经作出承诺，即使有问题，也不是审计的责任了。对此，审计人员机械地执行审计准则，只追求形式上的符合审计流程，不考虑分析程序的运用。
请看上市公司仪征化纤李钟山舞弊事件的教训：李钟山是仪化股份公司营销部的一名普通财会人员，自1999年至2005年长达6年的时间内，以“蚂蚁搬家”的方式挪用了公司货款达5000多万元，用于本人开公司、炒股票、炒期货。李钟山蹩脚的作案手法并不高明，但是，令人不解的是该公司内部控制监管制度“十分严格” ，如：每年都要组织财务大检查，定期聘请注册会计师事务所对下属公司经营情况进行审计，公司内部审计及经理任期审计、离任审计等经济责任审计也一直有序地进行着。而如此巨额资金长达6年之久的舞弊案件，竞然没有发现舞弊者在作案过程中留下的蛛丝马迹，也没有捕捉到舞弊者在各个环节中所释放出的信号。之所以在内、外部审计均没有被察觉和发现，这就充分暴露出审计人员机械地执行审计准则，审计底稿仅仅是为发表审计意见提供依据的，而不是为发现问题提供导向的，却把大量的时间花在了无谓的形式上。
该舞弊案件发生后，参与审计的当事人均以自己遵守审计准则、执行审计程序为由规避审计责任。
(二) 审计仅仅走程序，缺乏职业判断，教训深刻
我们衡量一个审计人员的业务是否精湛，与衡量一个医生的医术是否高明似乎是一样的。如果一个医生通过“望、闻、问、切” 和简单而必要的检查化验就能够确诊病情，说明这个医生有一定的医术水平，可是有的医生离开医疗器械和一大堆化验单就不会诊断医病了。
现在的情况是，审计人员关心的只是审计流程，在实施一系列的审计程序后，却很少有审计人员的职业判断，虽然审计人员的学历越来越高了，审计技术和手段也越来越先进了，但是似乎审计人员越来越不会审计了。
举个实际案例来说吧！某火力发电公司采用的管理系统是比较严密的，甚至让人认为“根本不可能作弊”。可是，该公司从2008年起连续发生亏损，公司却“找不出亏损的原因” 。当2010年12月该公司总经理要进行离任经济责任审计时，审计组按照预定的审计计划实施了相关的审计承诺及一系列的审计程序后，只是将一些会计账表的数字照抄到审计底稿上，没有对该公司反映的“找不出亏损原因” 的疑问进行深入核查，最后的审计报告结论是：“该公司经营业绩逐年滑坡，主要领导经营能力不足。” 然而，该公司总经理一再要求检察院进驻，最后查明该公司供应部采制班班长在审核 ……（未完，全文共6545字，当前仅显示2298字，请阅读下面提示信息。收藏《过度追求审计谨慎带来的困惑》）