企业研究开发费用加计扣除问题研究

目录/提纲：……
一、研发费用加计扣除政策综述及文献回顾
（一）研发费用范围的界定
（二）研发费用加计扣除政策变迁
（三）研发费用加计扣除政策研究综述
二、研发费用加计扣除现状分析及国际借鉴
（一）企业研发费用支出及加计扣除现状
一、采矿业252.60.4115.医药制造业211.21.46
（二）研发费用加计扣除实施效应分析
三、研发费用加计扣除政策优化建议
（一）国外研发费用优惠政策综述和借鉴
（二）研发费用加计扣除政策优化建议
……
企业研究开发费用加计扣除问题研究

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一、研发费用加计扣除政策综述及文献回顾
世界上大多数国家都把税收激励作为本国鼓励企业技术创新的重要政策工具，我国自1996年开始实施的研发费用加计扣除税收政策，在激励企业加大研发投入，提高企业的自主创新能力，加快经济发展方式转变等方面发挥着积极有效的作用。
（一）研发费用范围的界定
1.企业会计核算将研发费用的范围基本界定为与研发活动直接相关的费用。
《企业财务通则》（1992年）规定了技术开发费作为管理费用的组成项目。《企业财务通则》第三十八条规定，企业技术研发和科技成果转化项目所需经费，可以通过建立研发准备金筹措，据实列入相关资产成本或者当期费用。
《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）基本界定了技术开发费用的内涵，即“企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试验费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用”。
随着企业研发活动及相应支出日趋
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围只是会计口径核算范围的一部分。
（二）研发费用加计扣除政策变迁
我国研发费用加计扣除政策最早始于1996年。《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字［1996］041号）规定，国有、集体工业企业中研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%）的盈利企业，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。
1999年开始，研发费用加计扣除的对象范围进一步扩大。《国家税务总局关于印发<企业技术开发费税前扣除管理办法>的通知》（国税发[1999]49号）规定，国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业（以下称纳税人）发生的技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生颇的50%，抵扣当年度的应纳税所得额。
2006年开始，研发费用加计扣除的条件取消了技术开发费增长比例的要求。《财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）规定，对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。
2008年新企业所得税法实施后，研发费用的加计扣除方式发生了转变。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
2008年12月，国家税务总局出台了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号），文件对研发费用加计扣除的对象、范围、备案要求等方面进行了明确。
2013年，为进一步加大研发扶持力度，财政部 国家税务总局发布了《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号），扩大了研发费用加计扣除的归集范围。
总体来看，随着对企业技术创新活动重视程度的逐步提高，企业研发费用加计扣除政策在不断的修订和完善，研发活动适用的企业类型逐步放宽，从以前的国有、集体工业企业到国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业，再到财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等；从最初的适用于盈利企业再到盈利和亏损企业都可以适用；从开始的研发费用比例增长要求到现在的取消限制，研发费用加计扣除的政策覆盖面不断扩大，受惠企业也不断增加。
（三）研发费用加计扣除政策研究综述
国内学者对研发费用加计扣除税收政策研究，主要从研发费用的界定归集、优惠政策实施的有效性、国外研发费用税收优惠等几个方面展开。
众多研究发现，研发费用加计扣除政策实施效果明显。徐晓、李远勤（2011）[ 徐晓、李远勤，研发费加计扣除政策的实施效果与存在问题分析，科技进步与对策，2011.10；]通过对上海市高科技企业问卷调查发现，过半数企业认为该政策总体上具有积极作用，绝大部分企业认为享受该政策后研发投入有不同程度的增长，调研企业对该政策的激励效果比较满意。刘圻、何钰、杨德伟（2012）[ 刘圻、何钰、杨德伟，研发支出加计扣除的实施效果—基于深市中小板上市公司的实证研究，宏观经济研究，2012.9；]以141家至少连续三年在董事会报告中披露研发强度的深市中小板高新技术企业为研究样本，实证分析2006年修订后的研发支出加计扣除优惠政策对企业研发投资的影响，研究发现，研发支出加计扣除优惠强度与企业研发投资显著正相关，这表明我国研发支出加计扣除优惠政策达到了预想的效果。
但也有学者持不同的看法。袁燕军（2012）[ 袁燕军，中关村高新技术企业研究开发费加计扣除政策落实情况分析与建议，科技与企业，2012，4；]对中关村高新技术企业研究发现，研发费用加计扣除政策与预期的受益范围还有一定的距离，这与政策的制定、执行以及企业的实际情况等都有一定的关系。蒋占华、黄阳（2013）[ 蒋占华、黄阳，基于博弈模型的“企业研发经费加计扣除”政策分析，煤炭经济研究，2013.1；]从利益博弈的视角出发，分别构建了地方政府与中央政府以及地方政府与企业之问的混合战略演化博弈模型，剖析了奖惩力度、执行成本、优惠力度、申报成本是研发费用加计扣除政策失效的关键因素。
研究大多认为研发费用 ……（未完，全文共11874字，当前仅显示2824字，请阅读下面提示信息。收藏《企业研究开发费用加计扣除问题研究》）