论文：“营改征”对交通运输企业的影响及应对措施

论文：“营改征”对交通运输企业的影响及应对措施

【摘要]从2012年1月1日起，开始在上海市交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税试点，条件成熟后选择部分行业在全国范围内试点。交通运输业作为首当其冲的试点行业，这一继2009年全面实施增值税转型改革后，我国税制改革进程中的又一个标志性事件，对交通运输业的影响将是极其重大和深远的。本文从营业税改征增值税对交通运输业的影响进行分析，并提出应对措施，值得借鉴和探讨。

[关键词】税收改革 交通运输 影响措施

一、引言

为配合国家产业结构调整和升级，促进重点产业的发展，营业税改征增值税是减少重复征税，实现结构性减税的重要举措，历史意义斐然。因为原本接受服务方不能抵扣的服务业务，现在能够抵扣了，可以降低企业经营成本、加快推动经济结构调整、促进发展转型。继上海获准从2012年1月1日起在交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税试点后，目前，北京、天津、深圳、南京、广州、重庆、江苏、厦门等城市都先后提出试点申请，且北京成为继上海后第二个城市获得批准，从2012年7月1日开
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局于2011年11月下发了财税[2011]110号和[2011]111号文件，明确了营业税改征增值税试点方案和试点内容，主要包括以下几个方面：

(一)上海市开展营业税改征增值税试点
的行业范围自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。
目前，上海市的试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。

(二)营业税改征增值税试点的纳税人
试点纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。
在上海市营业税改征增值税试点期间，提供应税服务的年销售额未超过500万元的单位和个人为增值税小规模纳税人，超过的为增值税一般纳税人。但原公路、内河货物运输业自开票纳税人，年销售额未超过500万元的也应当申请认定为增值税一般纳税人。
增值税小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。

(三)关于营业税改征增值税试点的应纳
税额计算1．增值税一般纳税人试点纳税人中的增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，分别按照17％、11％、6％三档税率计算销项税额，应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额销项税额=不含税销售额*税率不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)目前，增值税一般纳税人可以扣除进项税额的项目主要是购进原材料、燃料、机器设备等货物以及接受的应税劳务和应税服务。
2．增值税小规模纳税人试点纳税人中的增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售额乘以3％的征收率计算缴纳增值税。应纳税额的计算公式为：
应纳税额=不含税销售额*征收率不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)3．实行简易计税的增值税一般纳税人在上海市营业税改征增值税试点期间，提供轮渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人，可以选择简易计税方法计税，按照不含税销售额乘以3％的征收率计算缴纳增值税。应纳税额的计算公式与增值税小规模纳税人的相同。

(四)增值税小规模纳税人提供交通运输
业服务的过渡安排上海市提供交通运输业服务的增值税小规模纳税人适用简易计税方法，按照不含税销售额乘以3％的征收率计算缴纳增值税。
上海市提供交通运输业服务的增值税小规模纳税人向试点纳税人和原增值税一般纳税人提供交通运输业服务，试点纳税人和原增值税一般纳税人可以按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7％的扣除率计算抵扣进项税额。

(五)现行营业税差额征税政策在试点期
间的过渡安排上海市的试点办法明确，对现行规定的营业税差额征税政策按照不同情况作了保留，有关具体内容在相关政策文件中也作了规定。

(六)现行营业税优惠政策在试点期间的
过渡安排为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；为了保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予适当的税收优惠。
四营业税改征增值税对交通运输行业的影响
(一)纳税人认定对企业税负的影响
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，其适用的增值税税率和征收率不同，交通运输企业一般纳税人适用税率为11％、小规模纳税人征收率为3％，给企业带来的成本影响差异非常大，下面以某运输企业为例加以说明。
1．一般纳税人某运输企业，年营业收入30000万元，成本24000万元，毛利率20％。
税额计算：
原营业税征税：30000÷3％=900万元增值税征税：
销项税=30000÷1．11÷11％=2972．97万元假设一：能够抵扣 ……（未完，全文共6035字，当前仅显示2119字，请阅读下面提示信息。收藏《论文：“营改征”对交通运输企业的影响及应对措施》）