干部学习讲稿：“十二五”时期的中国税制改革（上）

目录/提纲：……
一、“十一五”时期税制改革回顾
（一）增值税转型改革
（二）消费税改革
（三）营业税改革及出口退税政策调整
（四）个人所得税改革
（五）房地产税和资源税改革
二、“十二五”时期中国税制改革的背景分析
（一）“十二五”规划纲要对税制改革的要求
（二）“十二五”时期国内外环境变化
（三）1994年以来税制体系的基本特征
……
干部学习讲稿：“十二五”时期的中国税制改革（上）
　　张斌
　　社科院财贸所税收室主任
　　各位学员，大家好！我是社科院财贸所税收室的张斌，很高兴向大家介绍一下我们“十二五”时期的有关税制改革以及相关的热点问题。
　　那么今天给大家介绍的主要内容分成5个基本方面，要了解“十二五”时期的税制改革，我们首先要对“十一五”时期5年来已有的税制改革进行一番回顾，尤其是“十一五”时期中国的税制在各个方面都发生很大的变化，那么在许多方面取得了非常重要的进展，那么介绍“十一五”时期的税制改革，能够为“十二五”时期中国税制下一步进一步改革的取向定一个比较好的基础。在回顾“十一五”时期税制改革的基础上，我们对“十二五”时期我们税制改革基本的背景、目标取向、未来改革的重点项目以及与之相配套的征管改革分成这四个主要方面，再给大家做一个详细地介绍。
一、“十一五”时期税制改革回顾
　　首先我们来看“十一五”时期税制改革，在“十一五”规划纲要中，2006年3月份通过的“十一五”规划纲要中我们对税制的改革有非常信息的具体要求。这些要求可以归纳以下这几个方面。
　　首先第一个要求在“十一五”时期在全国范围内实现增值税由生产型向消费型的转型改革。就是在全国范围内实现增值由生产型向消费型的转型改革，这是增值税的改革。
　　第二个方面是消费税的改革要求在“十一五”时期，适当地调整消费税的征收范围，合理调整部分应税品目的税负平均和征缴的办法，这是消费税的改革。
　　第三个说“十一五”时期要求适时地开征燃油税。这也是我们已经进行的一项重要改革措施。
　　另外就是合理调整营业税征税范围和税目。这是涉及到营业税改革。
　　然后，完
……（新文秘网https://www.wm114.cn省略1131字，正式会员可完整阅读）……　
以计算抵扣。
　　当然了，这里的新购进设备不包括比如应征消费税的小汽车、摩托车、游艇这些是不可抵扣进项税。
　　那么随着购进设备的进项税额可以抵扣了，那么原再生产型增值税的税收措施也进行了调整，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税的退税政策。这两项政策原来是在生产型的税制下我们进行税收的特殊处理。因为我们说是机器设备，新购进设备可以抵扣了，这两项政策就没有必要存在了，我们取消了。
　　另外小规模纳税人征收率由5%降到了3%。另外将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。这是我们2009年1月1日起的增值税改革的具体内容。
　　但是我们可以注意到，这次增值税的转型改革并不是一种完全的转型，因为我们现在仅仅只允许购进的机器设备进行抵扣，像不动产、建筑物、厂房的固定资产投资仍然还不允许扣除，所以未来条件成熟的时候其实增值税应当进一步实行更大范围地转型，或者说进一推进改革。在条件成熟的时候，把建筑物、厂房这种不动产税额也计入这个抵扣范围，这是未来增值税改革的一个未来的方向。应当说，增值税作为中国的第一大税种，转型改革目前是允许购进的设备进行抵扣，那么对于鼓励投资具有重大的意义，这是一个非常重大的改革措施。
（二）消费税改革
　　那么消费型的改革，我们说其中06的3月20日，我们对消费税进行了比较大的调整，这个是“十一五”时期的改革措施，包括什么呢？包括我们新增了很多税目。
　　比如说，高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板这些是我们讲新增的税目。大家可以到高尔夫球及球具、高档手表、游艇我们通常把它设置为奢侈品，对高收入阶层购买的商品，额外的再课征一道小消费税，对奢侈品课征消费税，有利于发挥税收，调节收入分配的功能。那么另外木制一次性筷子、实木地板。
　　以及我们说在这个成品油，增加了成品油税目下的一些具体的子目，比如说石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油这些成品油的税目。刚才提到的这些实际上相当于资源性产品课征，尤其是不可再生或者是难以再生的消费税，有利于促进资源的合理利用，那这是消费税起到另外一个功能。
　　此外这次调整我们还取消护肤护发品税目，这是随着人们收入水平的提高，护肤、护发用品已经由过去的奢侈品变成了日常的消费品，这也是消费税制的一个及时调整。06年的3月2日推行的消费税的这次改革，内容比较多，主体上来看，就是扩大了消费征收的范围，更好地促进消费税功能的发挥，尤其是消费税在调整收入分配，促进资源节约等等方面能够发挥更好的作用，这是我们所说的消费税改革。
　　那么在“十一五”时期，大家比较关注的另外一个与消费税有关的就是所谓的燃油税改革。我们注意到从2009年1月1日起，我们出台了燃油税改革，实际上并没有出台一个独立的所谓叫燃油税的税种。燃油税实际上是通过在消费税税目下对汽油、柴油等成品油增加它的单位税额方式来提升它燃油税的改革，而且这种改革是一种费改税的改革，也有的说燃油税的改革实际对应于取消公路养路费等原来的6项收税。
　　比如说取消公路养路费等相关的收费，在取消收费的同时，在现行的消费税的框架之内通过提高汽油、才有等成品油的单位税额，把原来的收费相应地转化为消费税。那么从总的负担上来看，养路费按等原来的收费项目转变为了成品油的消费税单位税额的增加。这一项改革我们可以说对应的就是“十一五”规划中要求的燃油税改革，只不过不是通过燃油税税种，而是通过在现行消费税框架下成品油税目的税额调整来实现的，而且它是一项费改税的措施。
　　应当说过去公路养路费是按照车辆征收的，不管你车辆上路多与少，每年的税额或者说收费的负担是相对固定的，那么把养路费改成了消费税下的成品油税目之后，多耗油就要相应的负担相应的税费，这样的话能够使税费的负担更为合理，并且多耗油、多负担的原则也有利于促进资源、能源的节约。这是2009年1月1日起实行的燃油税改革，这是一项比较重大的改革措施。
（三）营业税改革及出口退税政策调整
　　另外就是我们所说的营业税改革。2009年1月1日起，我们这个营业税的暂行条例及其实施的细则也经历了相应的调整，进一步地细化。
　　此外我们所说的出口退税政策在“十一五”时期也进行了相应的调整。那么得到都知道08年上半年以来，受到国际金融危机的影响，中国的出口面临很多波动。所以说“十一五”时期的出口退税政策的调整大体分成三个阶段。
　　第一阶段是06年到08年的上半年，这个也是06年“十一五”开始的时候到金融危机来临之后这段阶段，我们中国的宏观经济的层面问题主要表现为顺差过大，流动性过剩，因此为了相应地减少顺差，配合宏观经济政策，出口退税主要是下调和取消，也就是说取消了部分商品的出口退税政策，下调了部分商品的出口退税率。这时候的主旋律是下调，是为了配合宏观经济层面的调控。
　　08年下半年以来受到金融危机的影响，那时候出口不畅，这时候以刺激经济增长为主要的着眼点，我们又先后7次顺应宏观经济形势的变化，先后7次上调了出口商品的退税率。这是第二个阶段。这时候出口退税表现为应对宏观经济波动，上调控出口退税率，鼓励出口。
　　那么进入到2010年以来，随着宏观经济形势的变化，出口退税率又有大幅度下调，那么这是根据宏观经济形势那么整个退税政策在“十一五”时期表现为三个阶段这三个阶段表我们出口退税政策已经成为我们重要的宏观经济政策的一个重要的工具。我们从这三个阶段出口退税的变化我们可以很清晰地看到这一点。
（四）个人所得税改革
　　那么在“十一五”时期，我们还需要特别强调的就是中国这个我们叫做统一各类企业税收制度，这是迈出了历史性的一步。其中最重要的是什么呢？就是我们讲的“两法合并”。也就是说，《中华人民共和国企业所得税法》2008年起开始实施了，那么这个统一的税法取消或者说替代了原来的外商投资企业所得税法和我们所说的企业所得税条例，分别对外资企业、内资企业原来 ……（未完，全文共13350字，当前仅显示3175字，请阅读下面提示信息。收藏《干部学习讲稿：“十二五”时期的中国税制改革（上）》）