硕士学位毕业论文：优化税制要素视角下的我国个人所得税改革研究

硕士学位毕业论文：优化税制要素视角下的我国个人所得税改革研究

摘 要
本文主要从个人所得税课税模式、费用扣除、税率现状、征管现状等税制要素角度，分析了我国个人所得税现状及其存在的问题，并结合PEST宏观环境分析和国外个人所得税改革经验，提出了个人所得税制度改革政策建议。具体研究内容有：
第一章：导论。主要叙述了国内外研究动态和本文的研究思路、方法等。
第二章：我国个人所得税制度演进及功能定位。主要通过个人所得税的演进分析和个人所得税的功能综述，明确我国个人所得税的功能定位现状及其存在的问题。
第三章：我国个人所得税税制要素现状分析。从课税模式、费用扣除、税率现状和征管现状四个税制要素方面，对我国个人所得税的现状及存在的问题进行了分析。
第四章：国外个人所得税制度改革对我国的启示。主要对美国、英国、日本、俄罗斯的个人所得税改革实践进行了总结分析，以为我国的个人所得税改革提供借鉴。
第五章：我国个人税制度改革的PEST分析。主要从政策环境（P）、经济环境(E)、社会环境(S)、技术条件(T)四个角度，对保障和改善民生、居民收入结构多元化、收入分配差距日益严重、涉税信息的监管等问题进行了分析。
第六章：我国个人所得税制度改革的政策建议。分别针对个人所得税功能设计、课税模式的选择、费用扣除制度的完善、税率结构的优化和征收管理体系的健全，提出了相关政策建议。

关键词：税制要素 个人所得税 课税模式 税率结构 费用扣除 征管体系
第一章 导 论
个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和_个人来源于本国的所得征收的一种所得税。作为一种直接税，个人所得税与居民的可支配收入密切相关，关系着人民的切身利益。近年来我国一直处于“黄金发展期”与“矛盾凸显期”相伴相生时期，收入分配差距逐渐拉大已是不争的事实和突出矛盾之一。个人所得税作为一个调节收入分配最重要的税种，具有“_器”的功能，我国也进行过多次大大小小的改革，努力逐步的完善税制设计。
自1994 年分税制改革以来，个人所得税从 73 亿元增加至2012年的5820亿元，收入规模增加了约80倍，成为税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，也是我国主要的四大税种之一。从我国个人所得税实施近20年的实践经验中，我们可以看到我国个人所得税的成长性及其潜力。但由于个人所得税起步较晚，在我国税收收入中的比重偏小、存在税率设计不合理、税制模式不科学、征管方式漏洞多、费用扣除制度不健全等_设计方面的问题，使其调节收入分配的主要功能未得到很好的显现。
1.1研究背景及意义
个人所得税1799 年首次在英国出现后就引起了世界各国的关注，我国对其的征收却比较晚。虽然1950年发布了《_税政实施要则》，提出个人所得税就是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但直到1980年才开始颁布《中华人民共和国个人所得税法》并征税。截止2011年我国先后对《个人所得税法》进行了5次修订，个人所得税在税收_中的地位也从小税种发展成为我国的第四大税种。随着经济全球化的不断深化，一国的税制也不可避免的成为他国税制的函数，个人所得税税制的设计也不例外，必须充分考虑国际各种因素的影响。
近年来为克服经济政治_改革以及经济发展所带来的一系列问题，_、_高度重
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考虑的因素以及税制类型等方面对近期OECD各国个人所得税改革进行了分析,并在此基础上分析了其对中国当前个税改革的借鉴意义。孙玉栋等（2008）分别介绍了英、美、德等发达国家，墨西哥、马来西亚等发展中国家，以及以俄罗斯为代表的转轨国家的综合税制的实践和改革趋势，并对各国税制的优缺点进行了评价，旨在为构建有_的个人所得税机制提供借鉴。温还滢（2007）从功利主义、最优课税、财政交换论、机制设计四个税制设计思想出发，对国外税制设计进行了系统总结。
个税现存问题及对策分析。朱润喜（2011）总结了个人所得税在国内外居民、生计扣除、城乡、不同产业、不同所得方面的不公平的体现。郑艳丽（2011）通过对我国个人所得税改革进程的总结指出新一轮的改革必须明确改革目标、纳税范围、起征依据，建议推进“综合与分类相结合”的_、推行“以家庭申报为主的综合税制模式”、推广“_税收系统信息共享网络”、推动全民强化纳税意识。施正文（2011）从分配正义角度，指出我国个人所得税法改革的目标应当是在逐步提高个人所得税收入规模的基础上，着重于强化其调节收入分配的功能，选择综合与分类相结合的课税模式。陈工等（2011）指出我国个人所得税改革存在改革指导思想不明确、整体税制设计欠缺以及征管约束缺失等问题，并提出了相应措施。武辉（2009）从税制模式、税收征管、依法纳税氛围等方面分析了个人所得税现状，建议实施综合分类税制，税率结构向国际靠拢、重点完善生计扣除规则、明确赡养扣除和附加扣除；尤其是提出建立双向申报制度、交叉稽核体系，以及健全社会协税保护网络。黄威（2008）对个人所得税改革相关文献进行梳理，从个税的功能地位、征收模式、征收范围、税率结构和费用扣除五个方面归纳总结了个税改革研究的现状，并指出税收功能定位是税制设计的决定因素。刘尚希（2003）指出税收功能的选择受经济成长阶段、征管水平、纳税人意识的约束，税制设计也受到经济条件、社会条件和技术条件的限制，得出目前个人所得税的主要功能定位应该在组织财政收入上。
1.3研究思路及内容
1.3.1 研究思路
在对我国个人所得税的演进历史进行梳理的基础上，本文首先对我国个人所得税制度的演进及功能定位进行了叙述。其次，从课税模式、税率分析、费用扣除、征管分析四大税制要素入手，对我国个人所得税的现状及其存在的问题进行全面的分析。再次，通过对美国、日本、俄罗斯、英国个人所得税改革实践的分析，总结了国外个人所得税改革趋势，并指出了其对我国的启示。然后，运用PEST宏观经济环境分析方法，从政治、经济、社会、科技方面对我国个人所得税改革环境进行了系统的分析。最后，在上述分析的基础上，针对各税制要素提出未来的改革方向，为深化我国个人所得税制度改革提供完整的框架指导。
1.3.2 研究内容
在上述研究思路的基础上，本文具体分析了如下内容：（1）我国个人所得税制度的演进及功能定位，为下一步各税制要素的分析做基础。（2）从课税模式、费用扣除、税率现状和征管现状四个税制要素方面，对我国个人所得税的现状进行了分析。（3）国外个人所得税制度改革对我国的启示。20世纪80年代以来为适应经济社会发展需要，许多国家都先后对其个人所得税进行了改革，我国应发挥后发优势，积极借鉴和吸取国外改革的经验教训，以便在改革中少走弯路，提高改革的效率。（4）我国个人所得税制度改革的可行性的PEST分析。随着我国政治经济_改革和经济全球化的不断深化，个人所得税改革面临的宏观经济环境越来越复杂，为此本章主要是从政策环境、经济环境、社会环境、技术条件四个方面，对我国个人所得税制度改革的环境及可行性进行分析。（5）深化我国个人所得税制度改革的政策建议。根据前面的研究结构，本章分别从各税制要素角度有针对性的提出深化我国个人所得税制改革的政策建议。论文框架如图1-1所示。
图1-1 优化税制要素视角下的我国个人所得税改革研究框架图
1.4研究方法与创新之处
1.4.1 研究方法
（1）文献研究法。通过查阅国内外关于个人所得税改革的有关研究成果、我国个人所得税的历史沿革和现状、世界各国以及国内各地在个人所得税方面所做的有益探索等相关资料，以便为进一步深化我国个人所得税制度改革提供针对性强、具有可操作性的建议。
（2）运用要素分析法，对税制设计各要素现状及其存在的问题进行了分析，以为其未来发展方向的研究奠定基础。
（3）PEST分析法。用PEST方法从政治、经济、社会、技术条件，对我国个人所得税税制改革进行可行性分析。
（4）比较分析法。作为实证研究的重要手段，本人在论文的写作过程中对国内外现有的个人所得税课税模式进行比较分析，并结合我国的具体国情，解放思想、拓宽思维，以求找到更好、更适合我国个税课税模式。
（5）实证分析法。结合相关统计数据，运用微观分析模型对我国个人所得税目前现状进行实证分析，为其功能定位选择提供依据。
1.4.2 创新之处
本文的创新之处在于运用PEST方法从政治、经济、社会、技术条件，对我国个人所得税税制改革进行可行性分析；在总结已有的研究成果的基础上，运用要素分析法，对税制设计各要素现状及其存在的问题进行了分析，以为优化和完善个人所得税税制提供基础。

第二章我国个人所得税制度的演进及功能定位
作为其制度设计的一个内在约束，个人所得税的功能定位对一个税收制度的设计有着决定性的影响，是税制设计要解决的首要问题。而个人所得税制度的演进分析，则从历史角度展示了个人所得税的变革的及发展，有助于确定不同时期个人所得税的功能定位。
2.1 个人所得税的演进分析
个人所得税在近代就纳入了我国的法制体系。个人所得税最初是在英法展战争时，作为临时性筹措经费的措施开征的，经过二百多年的发展，已经成为世界上大多数国家，尤其是西方发达国家税制结构中的重要税种之一。受近代资本主义国家的影响，我国在清末曾有征收所得税之议，且起草了相应的所得税章程。作为正式的税种，中华民国政府在1914年公布了《所得税条例》，但由于社会动荡不安，未曾真正实施。个人所得税第一次实质性开征是民国政府颁布的《所得税暂行条例》，并于1943年颁布了中国第一部《所得税法》。
新中国成立后，政务院在清理民国政府税收制度和总结老解放区税制建设经验的基础上，发布了新中国税制建设的纲领性文件——《_税政实施要则》，其中涉及个人所得税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税。但在高度集中的计划经济_下，国家总体发展水平低，个人所得税开征并没有真正落实，这种情形一直持续到1980年，这一阶段我国的个人所得税理论和实践建设基本处于空白期。
改革开放后，作为应对对外开放的一项重要措施，1980年第五届_人大三次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，这也是建国后国第一部个人所得税法，它确定了应纳税所得额包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得和利息等六项，并确定了免征额为 800 元每月，但由于当时人们的月平均工资普遍低，在相当长的一段时间内都不用缴纳税款，实际缴纳的主要是在华的外国人。此后，为了有效地调节社会收入，缩小社会成员收入水平的差距，适应我国当时对外开放的经济政策，_于1986年分别制定了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，这与原来的《中华人民共和国个人所得税法》一起形成了对内、对外两套税制，三部税法的局面。
1994 年，为了适应_市场经济的需要，也为了规范我国的个人所得税制、公平税负，调节收入差距，我国对个人所得税实行了全面的改革，合并了原有的个人所得税、个人收入调节税和个体工商户所得税，实行统一的个人所得税制度，同时公布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》。这部个人所得税法一直延续至今，期间只对部分税制要素做了修改，例如1999年修改决定对储蓄存款利息所得征收个人所得税；2005年为了调节收入分配的差距，修改决定将扣除标准从800元调整至1600元，有年收入满12万元、从中国境内两处或两处以上取得工资薪金所得等情况的需进行纳税申报；2007年决定再次修改个人费用扣除标准，由每月1600元增至2000元；2008年开始免征储蓄存款利息所得个人所得税；2011年将免征额提升至3500元，同时对工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，替代原有的9级累进税率，税率从5%至45%调整为3%至45%，删除了 15%和40%两级税率。
2.2 个人所得税的功能定位
正如开征个人所得税最初是为了在战争期间筹集经费一样，每一种税种的开征都有其依据和目的，且随着时间推进，其功能还会不断完善，并在不同的时点会有所侧重，在之后的发展中才慢慢成为具有调节收入分配和稳定经济等多种功能的重要税种。
2.2.1 个人所得税的功能
随着经济社会的发展，个人所得税的功能也在不断完善，主要有调节收入分配、组织财政收入、稳定经济、增强纳税人意识等。
调节收入分配。随着市场经济的不断发展，各生产要素都可以独立的市场交易，这就导致生产要素拥有者之间的“马太效应”越来越明显，社会公平问题愈发严重。由于个人所得税是直接税，且累进税率的独特设计，使其具有防止_过大与调节社会财富分配的功能，因此在西方国家又被称为“罗宾汉税种”。个人所得税调节收入分配的功能主要是通过不同的起征点、扣除标准和税率等方式实现的，通过征税，使个人的税后所得，无论是数量还是结构，都发生了变化，促进了分配的公平。同时，征税所形成的财政收入，还可以通过转移支付的方式，缩小地区之间的贫富差异，实现区域收入分配的公平。
组织财政收入。任何一种税收都能给国家带来一定的财政收入，个人所得税也不例外。但由于筹措战争经费是个人所得税开征的重要原因，这也就决定了个人所得税具有较强的增加财政收入功能。据国际货币基金组织《政府财政统计年鉴》统计，个人所得税占税收收入的比重澳大利亚已高达55%以上、美国已超过48%、日本为36%、韩国为14%，21个工业化国家平均值为29%，93个发展中国家平均值为10%。在我国个人所得税占税收收入和财政收入的比重也从1994年的1.42%和1.39%提高到2012年的5.78%和4.96%。由此可见，个人所得税对组织财政收入的重要性。
稳定经济。个人所得税作为税收的一种，是国家宏观调控的重要的工具，从经济学角度看，它既是熨平经济波动的“相机抉择政策”工具，又是经济机制的“内在稳定器”。一方面，富有弹性的税制，使得通过调整税负水平实现社会总供求的平衡关系成为可能，进而有效抑制经济波动。另一方面，累进的税率，在经济上升期，会因为适用较高档次的边际税率而使税收快速增加，从而抑制投资和消费需求；当经济萧条时，则会因为适用较低档次的税率而刺激投资、消费，促进经济复苏。此外，随着各国简税制改革的深入，虽削弱了其稳定经济的功能，但税收指数化的政策又在一定程度上开始发挥自动稳定的功能。个人所得税的这种内在稳定功能，使其成为西方市场经济国家，特别是以个人所得税为主体税的国家的财政政策的_工具之一。
增强纳税人意识。个人所得税以人们的收入为纳税对象，具有较宽的税基，且与人们的生活密切相关，有利于纳税人纳税意识到培养。由于个人所得税是直接税，在公民纳税意识较为淡薄的情况下，也将承担起培育公民纳税意识的独特功能。
2.2.2 个人所得税的功能定位现状
我国个人所得税的功能定位最初是为了维护国家权益，之后随着经济社会的发展和其在税制结构中的地位的变化，其收入功能、调节功能和稳定经济波动功能才逐渐得到重视。关于个人所得税的功能定位，目前典型的观点主要有“收入论”、“调节论”和“收 ……（未完，全文共34688字，当前仅显示6239字，请阅读下面提示信息。收藏《硕士学位毕业论文：优化税制要素视角下的我国个人所得税改革研究》）