论构建我国的财务会计概念框架

目录/提纲：……
一、财务会计概念框架的由来及作用
二是传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架
二、财务会计概念框架与我国《企业会计准则》
（一）我国企业会计准则制订的背景
（二）我国会计准则体系的构成
（三）我国基本会计准则与财务会计概念框架的区别
（四）如何处理基本会计准则与财务会计概念框架之间的关系
三、构建我国财务会计概念框架的设想
一是“会计准则的理论说明”二是“具体会计准则”
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论构建我国的财务会计概念框架

● 赵 琳

财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。

一、财务会计概念框架的由来及作用

_各国对财务会计概念框架的研究，始于20世纪70年代。在此之前，无论是美国还是_其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。然而，进入70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击，分析原因，一是传统的会计理论概念明显落后于客观经济形势的发展变化；二是传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。这样，与会计准则有关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的严厉批评。为进一步发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据，美国财务会计准则委员会(FASB)于70年代中期率先展开对财务会计概念框架的研究，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以发布。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会(IASC)也都
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992年开始的用会计准则取代统一会计制度的改革，把我国会计改革推进到一个崭新的轨道。近几年来，我国的会计改革，仍以建立企业会计准则为中心而继续走向深入。几年中，共完成了约30个具体会计准则征求意见稿并反复进了修改。根据需要,财政部在1997年5月22日又出台了继1992年11月份以来的第二份企业会计准则，也是第一个具体会计准则--《关联方关系及其交易的披露》，同时还公布了这份准则的指南，要求上市公司从1998年1月1日起执行。上述举措，消除了国内外可能产生的疑虑：中国的会计准则是否由于遇到什么困难和阻力而停止制订了？其实，会计准则的制订，是一项严肃而细致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的调查、细致的研究，需要反复征求意见，不断修改和完善。这当然需要时间甚至恰当的出台时机。每一个国家制订会计准则都走过这样的道路。我相信，不久，我国更多的具体会计准则将会陆续出台。

（二）我国会计准则体系的构成

从目前的会计准则体系来看，它是由1992年颁布的《企业会计准则》和1997年起陆续公布的具体会计准则两部分构成。前者又称基本会计准则，是制定具体会计准则所依据的基本会计规范，就其功能来说，类似于_国家的财务会计概念框架；后者即为国际会计惯例所指的会计准则。

（三）我国基本会计准则与财务会计概念框架的区别

在我国，尽管基本会计准则（即《企业会计准则》）与财务会计概念框架很相似，但不得将其等同看待。首先，从中_会计准则体系比较来看，美、英等国，包括国际会计准则委员会，都把概念框架作为一分（或一系列）单独的会计文件独立与会计准则进行公布，只不过各国对概念框架的称呼不一样，如美国称之为《财务会计概念报告》，国际会计准则委员会称之为《编报财务报表的框架》，而我国将会计的基本概念归集到基本准则之中，并没有另外单独公布财务会计概念框架。其次，从我国基本会计准则适用范围来看，《企业会计准则》（下称《准则》）虽说适用于我国境内的所有企业，但在实际运行中愈来愈表现出缺乏调整力度的问题，许多企业的会计人员感到无所适从。如，在我国非盈利性组织会计通常运用现金制，而《准则》明文规定一般企业必须采用应计制。这个问题的实质就暴露了《准则》适用性所存在的问题。最后，从我国基本会计准则的内容来看，《准则》目前存在着会计科目表达抽象，会计信息质量特征之间的关系模糊，缺乏可操作性，会计要素定义不够科学、完整等问题，因而，尚不能用来指导具体会计准则的制订。

（四）如何处理基本会计准则与财务会计概念框架之间的关系

究竟如何处理财务会计概念框架与《准则》二者之间的关系呢？《准则》的出路又在哪里？针对这些问题，当前我国会计理论界主要有三种观点：（1）“同一论”，即将《准则》认同为我国的财务会计概念框架，并对之进行适当修改。（2）“并存论”，即在对《准则》进行适当修改的基础上，再构建一份概念框架，这样我国的会计准则体系就分成三个组成部分：财务会计基本前提概念、《准则》、、具体会计准则。（3）“替代论”，即取消《准则》，重新构建我国的“财务会计概念框架”，并将其作为我国具体会计准则的理论依据。

不同的观点将导致我国财务会计概念框架不同的基本内容和运行效果。笔者赞同和主张第三种观点，主要理由是：一是财务会计概念框架的形式可以避免基本会计准则理论深度不够、理论阐述不多、有些原则空泛抽象、缺乏可操作性的弊端，摆脱因具体会计准则的修改而不断修改的局面。而且，在财务会计概念框架中，可以对一些重要理论问题充分论述，以便在理论发展的基础上，对实践起指导作用。二是我国的基本准则是会计准则的组成部分，具有强制性，是以行政命令的方式进行会计理论说明，虽然可以回避概念之争，但由于不可能有充分论证，容易让人误解为以“长官意志”代替学术争鸣；而概念框架只是制定和理解会计准则的理论指南，是独立于会计准则的理论体系，并不具有强制性，实际上，建立财务会计概念框架的过程，也就是对有关的会计基本理论问题进行充分论证并指明主流观点的过程。以财务会计概念框架取代《准则》之后，也就不存在所谓《准则》的适用范围问题，而是将其作为评估、理解和发展的具体会计准则的理论依据。三是以准则的形式表达会计基本理论，也会使基本准则与具体会计准则之间的重复、矛盾难以避免，这在我国的《企业会计准则》和已发布的具体会计准则中已经屡见不鲜；而 ……（未完，全文共4748字，当前仅显示2398字，请阅读下面提示信息。收藏《论构建我国的财务会计概念框架》）