“营改增”对交通运输行业税收的影响分析

目录/提纲：……
一、“营改增”的背景及意义
二、XX市交通运输行业发展情况
三、“营改增”对交运企业经营影响
1、小规模纳税人税负降低，一般纳税人税负增加
2、营业收入降低，一般纳税人下降幅度要大于小规模纳税人
3、企业成本、主营业务税金及附加降低
四、“营改增”后续征管建议
1、统一税率，降低税收征管成本
2、全面核实、登记被挂靠企业和挂靠人信息
3、建立地税委托国税代征机制
4、加强所得税的征管
5、加强税法宣传，确保税企双方增进对营改增的理解
……
“营改增”对交通运输行业税收的影响分析

所谓“营改增”是营业税改征增值税的简称，就是将我国目前征收营业税的部分行业（交通运输业和部分现代服务业），改为征收增值税，通过增值税具有的抵扣机制避免重复征税，减轻企业的税收负担。
一、“营改增”的背景及意义
从1994年税制改革以来，我国就确立的增值税和营业税两税并存的格局，即对货物销售和加工、修理修配劳务征收增值税；对其他劳务、转让无形资产、销售不动产征收营业税。两税平行征收，互不交叉。通过近二十年的实践表明，两税并存_对于促进我国经济的发展起到了十分重要的作用，2014年在全部税收收入中增值税和营业税的占比分别为26.2%和15.6%，为第一和第三大税种。但我们也应看到，在1994年税制设计的时候没有一步到位，同属一般流转税却分属不同领域，因此两个税种在税负水平、课税方式、税制设计等方面总处于相互比较的状态，任何一个税种的调整，都伴随着另外一个税种的同步调整或者跟进。
2009年，为了鼓励投资、促进技术进步，中国全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。说到底，它是一项规模颇大的减税措施。在国际金融危机背景下，这项改革固然可以带来扩大内需的功效，但与此同时，仅仅是因为参照系数发生变化，会使原本同增值税保持大致均衡状态的营业税税负水平，自然陷入相对偏重的境地。作为一种必然的结果，发生在不同产业之间，特别是发生在制造业和服务业之间的税负失衡现象也由此出现——
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*国道、**省道、**省道和县道、乡道及矿烟经济道共计**条，基本形成了以贯穿市境南北的**公路为主动脉的公路网络。
根据2014年**市国民经济和社会发展统计公报数据显示，2014年交通运输邮电仓储业增加值为**万元，比上年增长**%。年末拥有营运车辆**辆，其中，货运车辆**辆，客运车辆**辆；全年货运量**万吨，客运量达**万人次。全年共入库交通运输业营业税共计1672.83万元，占全部营业税收入的10%。截止2014年上半年，**市共有交通运输企业17户，按细分行业划分为道路货物运输企业13户，公路旅客运输企业3户，公共交通运输企业1户。目前**市交通运输企业，经营模式大都属于利用企业有效资质而实施车辆的挂靠，即车辆实际由驾驶员个人购买所有，与公司签订车辆挂靠协议合同，公司为驾驶员和车辆代办行驶证、道路运输证年审、二级维护审验、定期组织驾驶员进行安全学习等业务。被挂靠企业根据车辆型号及物价局的有关规定向车辆收取挂靠管理费，财务核算既不反映挂靠车辆营运收入，也不核算其成本费用，仅反映收取的挂靠管理费收入和公司运行支出费用。另外还有小部分企业营运车辆既有企业自有，也有挂靠营运车辆，企业财务对自有车辆核算运输收入和相关成本、费用，对挂靠车辆只核算挂靠管理费收入。
对于挂靠车辆纳税人营业税征收以挂靠人为实际纳税人，绝大部分挂靠人特别是挂靠经营的出租车、中巴车司机和货车车主按个体工商业户核定营业额的方式进行税收征管。根据《**省地方税务局 **省财政厅关于调整营业税起征点的公告》（2014第10号）营业税起征点政策，营业税起征点提高到20000元后，大部分出租车、中巴车司机和16吨以下货车车主因未达起征点不再缴纳营业税。对于被挂靠交通运输企业收取的管理费收入按服务业税目缴纳5%营业税。
三、“营改增”对交运企业经营影响
“营改增”是对原先征收营业税的企业现在改征增值税，其差异是会对企业带来一定的改变。“营改增”后直接影响到了交通运输企业的收入、成本、利润以及所要缴纳的税费，进而对企业未来的发展产生直接影响。笔者就以下面测算的例子来说明。
（一）A运输企业，为小型运输企业，账务不健全，对其支出难以取得凭证入账，企业所得税按10%的应税所得率实行核定征收。2014年营运收入200万元，营运成本190万元，应缴纳营业税=200*3%=6万元，企业所得税=200*10%*25%=5万元。营改增后按小规模纳税人简易方式征收3%的增值税，应缴纳增值税为=200/（1+3%）*3%=5.83万元，企业所得税=200/（1+3%）*10%*25%=4.85万元，税负下降3%。
（二）B企业为一家危险品运输公司，其拥有自有车辆共计20辆，会计制度健全，能够对其收入成本进行准确核算，每笔支出都能够取得相应的凭证入账，企业所得税实行查账征收。2014年营运收入1000万元，营运成本700万元，主营业务税金及附加34.1万元，三项费用50万元。营运成本中燃料费200万元、过路费107万元，轮胎费60万元、人工工资90万元、新车购置费20万元、维修费130万元、折旧费70万元、保险费23万元。营改增以前该企业应缴纳营业税=1000*3%=30万元，应缴纳企业所得税=（1000-700-50-34.1）*25%=53.98万元。营改增以后该企业应缴纳增值税=1000/（1+11%）*11%-（200+60+20+130）/（1+17%）*17%=39万元，主营业务税金及附加变为5.18万元。由于增值税进项税额可以抵扣，营运成本计税基础=700-60=640万元，应缴纳企业所得税=（1000-640-50-5.18）*25%=76.21万元，税负上升37%。
通过以上测算可以看出对企业经营有以下影响：
1、小规模纳税人税负降低，一般纳税人税负增加。
（1）小规模纳税人，税改前，交通运输业执行3%的营业税税率，营业税为价内税，营业收入乘以3%的税率即可得出营业税应纳税额。税改后，对于增值税小规模纳税人，实行按照销售额乘以3%征收率计算应纳税额的简易办法，并且不得抵扣进项税额，应纳增值税额=销售额*征收率。为了符合增值税作为价外税的的要求，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将销售额换算为不含税销售额后才能计算应纳税额。当小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价的方法时，需要按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+征收率）。由上述公式可以计算出税改后含税销售额实际应缴纳的增值税税率为2.91%，与之前3%的营业税税率相比降低了0.09%，税负降低3%。降低幅度虽然不大，却给众多小规模纳税人减轻了税费负担，这无疑是导致交通运输行业小规模纳税人税负降低的最主要的原因。
（2）一般纳税人税改后税负上升有几个原因，一是税率的上升，增值税一般纳税人适用的税率为11%，销售货物或者提供应税劳务的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期不含税销售额*税率-当期进项税额。在不考虑进项税额的情况下，含税销售额实际税率=1/（1+11%）*11%=9.91%，虽然与税改后的税率相比下降了1.09%， ……（未完，全文共7859字，当前仅显示2759字，请阅读下面提示信息。收藏《“营改增”对交通运输行业税收的影响分析》）