税收风险的生成机理及防范研究

税收风险的生成机理及防范研究

税收风险是指国家在组织税收收人过程中由于税收制度和征税手段本身的缺陷以及各种经济因素的不确定性造成税收损失和困难的可能性。税收风险主要来自于作为纳税主体的一般企业，而发生于代表国家行使征税权的征税主体征税过程中，其结果将会危及整个国民经济的稳健运行。因此，全面而系统地研究税收风险的生成机理、类型和初始原因，科学地监测和有效地防范、化解税收风险，对国民经济的健康运行至关重要。

一、税收风险的类型
税收风险存在于一切税收活动过程中。结合我n的税收实践，对税收活动过程中的风险可以从不同的分析角度，按照不同的划分标准区分出各种不同的类型，为了研究问题的方便，我们主要采用以下两种分类方法，以考察税收风险的构成内容。

(一)从税收风险的内外因角度分析，可以把税收风险区分为内源性风险和外源性风险。内源性风险主要是指由于税收系统内部的各种不确定因素引发的税收风险如由于税收制度的不完善导致的税收收人泄露引起的税收流失风险;因不合理的税收优惠导致的税式支出风险
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“路径依赖”。因此，税收制度改革不可逆转。

(二)经济周期。从表面上看，造成我国大量税收流失和税收困难的主要原因有:税收征管不力以及纳税人偷、逃、骗税行为的大量存在。然而，通过深人地分析，经济周期因素是其中的初始原因。经济学原理告诉我们，社会经济始终处于周期性运动过程中，在经济处于上升时期，市场笼罩在一派利好的氛围之中，所有企业的预期收益都会提高，这时作为代表国家行使征税权的征税机关也会“锦上添花”，逐渐放松对纳税人纳税活动的监管，更有甚者还会越权为纳税人提供更为优惠的纳税条件，为纳税人提供更为宽松的纳税环境。此时，作为纳税人的各个企业由于竞争的外在压力以及自身追求利润最大化的本性，它们往往会利用这种宽松的纳税环境，以逃避税收义务，于是，在纳税主体中，利用宽松纳税环境而实施逃税行为的纳税人所占比重会愈来愈大，潜在的税收风险会逐步累积，随着经济增长速度的下滑，这种潜在的税收风险会变成现实。

(三)信息不衬称。如前所述，税收是政府取得收人的一种主要方式。作为代表国家行使征税权的征税机关总是以尽可能少的征税成本支出，以实现税收收人最大化。由此看来，政府为了满足其不断增长的支出需要，要向纳税人多收税，而纳税人则要少缴税，这就形成了税收征纳过程中政府与纳税人之间的税收博弈。在实际税收博弈活动过程中，纳税人有比征税人拥有更多的税收信息，也正因为如此，他们双方在税收博弈活动过程中也就处于不同地位。在经济学中，一般将拥有某种信息的参与者称为代理人，而将不拥有该信息的参与者称为委托人，代理人在市场交易中具有信息优势。因此，我们可以将征税人与纳税人的关系视为委托人与代理人的关系。
由于代理人与委托人的利益和行为动机可能存在不一致，而且在他们之间存在着税收信息的不对称，所以，代理人的行为就有可能不符合委托人的利益要求，委托人存在一定风险;为了降低风险，委托人往往采取税收优惠的方式以刺激纳税人的纳税积极性，只有当委托人对代理人丧失信心时，就会发生征税人提前征税和要求纳税人提供纳税担保，此时代理人就会发生经营风险。由此可见，税收风险是由于在税收博弈活动过程中征纳双方之间存在的税收信息不对称而产生的，由于税收信息不对称，征税人不得不选择以较多的税收优惠方式给予纳税人，以刺激纳税人的纳税积极性。长此以往，后果将不堪设想。

三、防范和化解税收风险的对策

(一)完善税收制度。制度作为人类社会演进过程中的一个历史范畴，是指协调和约束人类社会行为，防范各种行为风险，并将风险控制在一定秩序内的准则和规范。税收制度是防范和控制税收行为风险，保证社会分配公正、有序的规则体系。假如税收制度存在疏漏，存在不合理内容，税收制度执行过程中缺乏有效保障并导致实际执行过程中的结果与制度内容互为冲突，都会使税收制度防范和控制风险能力受到削弱，甚至还会因制度原因引发税收风险。因此，税收制度的健全化程度，税收制度贯彻执行的有效性，不仅直接决定着税收活动范围，而且制度性缺陷引发的风险又往往成为引发税收风险的一个重要原因。正因如此，政府都力图通过完善税收制度来控制、规避税收风险。如我国适应社会主义市场经济_要求的新税制的建立和完善，税式支出制度的形成与发展等等，都是规避和控制税收风险的产物。政府作为税收制度的主要供给者，在提供税收制度时应做到:第一，税收制度的设计和调整，不仅要充分考虑政府的税收政策目标，还要充分考虑到纳税人的利益目标，考虑到纳税人在税制实施中有可能采取的减少税收负担的各种对策选择以及这些对策选择对税制实施带来的影响。一般而言，税收制度实施会受到纳税人行为的影响，其具休表现在如下两个方面:一方面，由于纳税人追求自身利益最大化的内在动力，即使是在完善的税收制度条件下，纳税人也会尽可 ……（未完，全文共3981字，当前仅显示2011字，请阅读下面提示信息。收藏《税收风险的生成机理及防范研究》）