税务所代开发票的问题与思考

目录/提纲：……
一、我局代开发票工作的政策规定及现状
二、存在的问题
（一）应办证未办证的“无证”经营者申请代开发票
（二）已办证的有证个体经营者变相申请代开发票
（四）代开业务真实性难以审核
（五）代开发票风险难以防范
三、建议及对策
（一）加强代开发票税收政策宣传，提高纳税遵从
（二）加大部门协同力度，推进综合治理
（三）严格代开资料审查审核
一是加强代开发票岗的审查
二要实行双向控管
三要重点加强免税货物代开管理
（四）严厉打击出具假证明、偷漏国家税款行为
（五）提高代开发票人员的素质和业务水平
……
税务所代开发票的问题与思考

县国税局税务所支部

一、我局代开发票工作的政策规定及现状
　　 代开发票，是指由税务机关根据收款方（或提供劳务服务方）的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票的行为。为了加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》）第二十五条规定：“任何单位和个人不得转借、转让、代开发票”。这是对代开发票的禁止性条款，明确规定未经授权任何单位和个人不得代开发票。同时，为加强税收征管，优化纳税服务，按照《发票管理办法》规定，“需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请领购，或者向税务机关申请代开发票”。明确规定税务机关具有代开普通发票的职能，并且对申请代开发票的范围与对象作了具体规定，指出申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料，向主管税务机关申请代开普通发票。各税务所也设置了发票代开岗，负责发票代开工作。
　　 目前，我局代开发票时操作流程是这样的：由付款人为收款人出具书面证明，证明收款人或者申请代开发票人所提供的具体项目、金额、时间、地
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使自身的销售规模控制在起征点以下。特别是增值税起征点提高以后，纳税人为达到免缴税款的目的，将达到按次开票应纳税起征点的销售额分次开具，使每次金额都不超过按次开具的起征点，导致税款流失。
　　 （三）一些小规模纳税人代开规模已达到一般纳税人标准，注销后新办企业，仍在申请代开发票
　　 现行税法规定，符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。事实上，有少部分小规模纳税人在达到一般纳税人的销售额标准后，为了规避税收，采取注销企业，再重新注册一个新企业后，到主管税务机关申请代开。对此，税务部门抑或是监控_不够完善，抑或是管理精力有限，往往“睁只眼闭只眼”，得不到有效查处。
　　 （四）代开业务真实性难以审核
　　 现行代开发票政策虽然对代开发票的对象、范围和要求均作了明确的规定，但是在具体操作过程中，代开发票窗口只能就纳税人申请代开发票的资格及证明材料进行审查核对，至于是否真正发生了代开项目的经营活动，却无从查证，这就造成只要纳税人提供的资料齐全，按规定缴纳了税款，税务部门就应当为其代开发票。特别是申请代开免税产品普通发票上，只需要提供购货方购货证明和出售方身份证明，即使达到一定金额如2万元以上，也仅需所在村委会出具的自产自销证明便能开具。而这些证明，申请代开者是很容易获得的。据了解，许多村委会出具证明比较随意，对是否自产自销不能做到严格把关。如在我所，有纳税人代开发票，开具项目为农业生产者，自产自销30多头羊，明显是商业经营行为而非农户资产范畴，但由于手续齐全，只能给他代开，但对其证明材料的真实性难以确认。同时，一些申请代开的业务，税务人员明明知道客观事实就是属于一个经营者的业务，却因难以取得有效证据进行印证，无法对其进行税务处理。
　　 （五）代开发票风险难以防范
　　 在不断优化纳税服务的今天，税务部门如若过多强调对代开发票申请资料的审核，也容易使代开发票申请者对税务部门繁琐的审核过程和耗费太多的时间产生不理解，认为税务部门服务不到位，更有个别代开者认为是税务人员存心为难，造成大量的投诉纠纷，给税务部门带来不必要的麻烦。如果税务部门仅因对申请开具业务真实性存在疑点，在没有有力证据证明下不予开具，就会形成行政不作为的违法事实，同时与优化纳税服务的宗旨相悖，也会带来执法风险。为避免这类风险，部分税务人员对代开资料审核不严，虽资料有所欠缺，证明不规范，但只要整体上过得去，就代开了；极少数税务干部碍于人情、关系等因素，对不符合代开规定的进行了代开，同样给自己带来执法风险，让基层发票代开人员处于两难的境地。
　　 上述问题的存在，成因主要有两个：一是纳税人受到利益驱使，有意逃避税务管理，蓄意偷逃国家税收，税法遵从意识还较差；二是税务机关内部监控措施未能切实到位，税务人员政策业务素质不高，法制观念不强，有法不依，执法不严。
　　 三、建议及对策
　　 针对代开发票管理中存在的问题及原因，为强化代开发票的管理，有效防止税款流失，堵塞税收漏洞，保护社会经济正常秩序，可在以下方面加强发票代开管理。
　　 （一）加强代开发票税收政策宣传，提高纳税遵从
　　 从税收管理的角度来看，当前税务机关代开发票是对零散税源进行税款征收的重要途径和手段，应该积极鼓励纳税人到税务机关申请代开发票。代开发票政策涉及到购销双方，申请方弄虚作假，将增加受票方的涉税风险；受票方涉及到企业、事业、行政机关和社会团体等方方面面。这就需要加大代开发票税法宣传力度，切实采取多种形式，利用报纸、电视等媒体和公示栏等载体，加大税法、政策的宣传力度，增强税收政策的公开化和透明度，着重宣传税收法律、法规，辅导代开发票政策规定，提醒受票方注意加强稽核、查验，严格财务制度，把好受票关。确保申请代开者知晓政策，明了政策，理解政策，确保受票方了解发票知识，更好地理解配合税务部门的工作。
　　 （二）加大部门协同力度，推进综合治理
　　 应办证未办证的“无证”经营者能频繁申请代开发票，主要是税务与工商之间缺乏有效的衔接协调。应进一步落实工商、税务信息 ……（未完，全文共4434字，当前仅显示2240字，请阅读下面提示信息。收藏《税务所代开发票的问题与思考》）