采石场增值税纳税评估案例

目录/提纲：……
一、内容提要
（一）评估对象描述
（二）评估工作简介
（三）主要成效和影响
二、案例介绍
（一）分析选案
3、存货期末增长较大，情况异常
4、应收账款期末增长较大，情况异常
（二）约谈举证
（三）实地核查
三、评估建议
1、加强税法宣传，使纳税人能够及时了解国家税收政策
2、加强税收管理员巡查制度
四、案例点评
1、要有的放矢，提高纳税评估效率
3、通过本案例的评估，纳税评估部门要不断摸索，不断提高评估水平
……
非金属矿采选业
*****采石场增值税纳税评估案例

一、内容提要
（一）评估对象描述
*****采石场是我县一家个人独资经营企业, 采石场坐落在**县**乡，主要经营工业用石、建筑用石的开采、销售。该企业2010年5月10日设立登记,2010年7月1日被认定为增值税一般纳税人。该公司2014年申报销售收入2816136.81元，当期销项税额478743.30元,进项税额408336.30元, 进项税额转出407.00元,缴纳增值税70000元，增值税税负率2.49%。
（二）评估工作简介
2014年8月,**县局纳税评估科评估人员对该企业2014年七月纳税申报资料进行了案头审核，根据查询税负率情况了解到，*****采石场2014年七月增值税税负异常，税负率偏低，与**省其他非金属矿采选行业平均税负低6.05%，与**省该行业税负预警值5.12%相差2.63%，与全国行业税负预警值2.49%相当,与全国该行业平均税负4.15%相差1.66%。基于这一情况，我局纳税评估科将该户列为我局纳税评估对象，并派员对该公司2014年七月增值税纳税情况进行了纳税评估。评估人员真对企业2014年七月
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：元）
年 度 主营业务收入 主营业务成本 毛利率 同行业毛利率
2013年7月 3096596.63 1796026.05 42.00% 50%左右
2014年7月 2816136.81 1734740.27 38.40% 50%左右
该采石场2014年7月毛利率38.40%较2013年7月毛利率42.00%偏低3.6%，较同行业预警毛利率低11.6个百分点，有可能存在少计销售收入、虚增进项等情况。
3、存货期末增长较大，情况异常。
存货期初数为42574.74元，期末数为104586.82元，存货增长率为（104586.82-42574.74）/42574.74*100%=145.65%。按企业生产经营特点，一般存货量不会很大，存货增长率增长幅度确实大。是货物销售了未作销售收入还是事实确有那么多存货？
4、应收账款期末增长较大，情况异常。
应收账款期初数为20162445.68元，期末数为26661708.99元，应收账款增长率为（26661708.99-20162445.68）/20162445.68*100%=32.23%。按企业生产经营特点，一般应收账款增量不会很大，应收账款增长率增长幅度较大。应收账款是否做了销售收入？
5、炸药投入产出分析、电耗分析
评估人员根据管理部门日常管理情况及该采石场的主要特点，有针对性地选择了《采石场开采、加工碎石行业纳税评估模型》中的炸药投入产出分析法、电耗分析法等增值税评估分析指标，从**县公安局调取该采石场炸药审批记录，**民爆公司炸药发出记录，**县供电局用电记录，以进一步确认疑点。
单位：公斤、吨、度
品　名 企业实际耗用数 模型标准值
参考范围 耗用测算产量（吨） 企业账载的入库产量（吨） 测算与账载产量差额（吨）
炸药 28672公斤 0．25千克/吨 114688 70403 44285
电力 576075度 5度/吨 115215 70403 44812
从上表可以看出，该企业2014年7月耗用的主要原材料、电耗依据模型测算的产品产量与企业账载产出均有差距，该企业存在少申报产销量的嫌疑：根据企业耗用炸药测算，该企业矿石产量应为114688吨，实际入账70403吨，相差44285吨；根据企业耗用电力测算，该企业矿石产量应为115215吨，实际入账70403吨，相差44812吨。
基于以上分析，存在不少疑点。评估人员决定对该公司进行约谈，进一步了解上述疑点问题。
（二）约谈举证
根据案头分析出来的疑点问题，评估人员制定了详细的约谈方案及提纲，及时下达了《税务事项通知书》，约谈企业主要负责人和财务负责人，要求其作出案头分析产生的凝点作出解释。约谈过程中评估人员向其讲明纳税评估的政策，同时也告知作为纳税人有如实进行会计核算和依法申报纳税的义务。
针对疑点一：公司负责人和财务人员解释说，目前市场不景气，销路差，加之进来的原材料成本高，机器老化，修理费用很大，加上运费抵扣增长，公路、铁路、水路运费上涨造成的进项税抵扣多，造成税负偏低；针对疑点二：采石这一行业毛利率、税负率确实只有这么高，属微利企业；针对疑点三和疑点四：目前市场不景气，销路差，应收账款难收，造成产品积压严重，应收账款期未增大，不过所有应收账款均已提销项税；但当我们亮出疑点五，从炸药投入产出、电耗来分析企业产品产出时，公司负责人和财务人员言辞闪烁，支支吾吾，不能给出正当理由。
根据企业的解释，评估人员认为不能以定量数据说明，证据不够充分，不能作合理解释，决定到其公司进行实地核查。
（三）实地核查
按照评估工作程序，报经分管局长批准，向该公司下达了实地核查通知书。根据该企业生产经营特点，评估组从以下几方面着手核查。
1、进项抵扣情况
对公司全年进项抵扣联分专用发票和运输发票进行审阅。
（1）专用发票就票面和填写内容看，无虚开情况。
（2）基于运费逐年急剧增长这一不正常现象，评估人员对运输发票进行了重点审阅。通过对产品的水路、铁路、公路运输发票上的产品数量与产品销售数量进行对比，发现运输发票上的产品数量与产品销售数量较大。在检查过程中，我们对企业车 ……（未完，全文共4449字，当前仅显示2247字，请阅读下面提示信息。收藏《采石场增值税纳税评估案例》）