深化增值税改革工作中存在的问题及建议

目录/提纲：……
一、当前增值税改革工作中存在的主要问题
（一）增值税相关法律层级较低，随意性大、权威性不足
（二）增值税税率档次多，征管难度大
（三）起征点上下小规模纳税人税负差异过大
（四）农产品核定扣除政策亟须完善
一是相邻省份在同产品、同工艺情况下核定扣除单耗标准不一致，造成税负不公平
（五）交通运输业中“紧密型挂靠”税收风险大
二、完善增值税改革工作中的建议
（一）积极推动增值税立法
（二）简并增值税税率，逐渐完善税制
二是将增值税征收率两档（5%、3%）归并为一档
（三）加强小微企业税收政策管理
（四）完善农产品核定扣除政策
（五）完善运输车辆挂靠政策
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深化增值税改革工作中存在的问题及建议

李克强总理在今年的《政府工作报告》中指出要实施更大规模的减税，并提出了2019年深化增值税改革的具体安排和工作要求。根据总理要求，财政部 税务总局 海关总署在3月20日印发了深化增值税改革的公告（39号公告）。公告的主要内容包括降税率、扩“抵扣”，退“留抵”等多项举措。该公告延续近年来增值税改革的方向和趋势，对全面深化增值税改革具有里程碑式的意义。本文主要从当前增值税政策管理角度入手，结合日常政策执行过程中的矛盾，探讨近年来增值税改革工作中存在的难点问题，并提出相应对策，以确保增值税改革平稳落地。
一、当前增值税改革工作中存在的主要问题
随着全面推行“营改增”、简并税率、农产品核定扣除以及近两年基础税率下调等一系列增值税改革，降低了企业税收成本，增值税抵扣链条已逐渐
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19年起，对增值税小规模纳税人月销售额未超过10万元（按季未超过30万元）的，免征增值税，超过的全额按照3%征收率征收增值税，造成起征点上下纳税人税负差异过大。例如某小规模纳税人月销售额10万元，应纳增值税0元，月销售额10.01万元，应纳增值税3003元，销售额仅增加100元，增值税增加3003元，税负明显增加，造成略超过起征点纳税人刻意隐瞒收入，从而享受小微优惠，增加税务机关征管难度。
（四）农产品核定扣除政策亟须完善。
农产品核定扣除政策在一定程度上减少农产品收购发票的管理风险，但在政策执行中尚有值得商榷的细节。一是相邻省份在同产品、同工艺情况下核定扣除单耗标准不一致，造成税负不公平。例如，我县某面粉有限公司，主要经营面粉加工，**省范围内面粉核定扣除单耗标准为1.40，但相邻省份面粉核定扣除单耗为1.35, 我省1.40单耗标准与企业实际情况相比略小，企业形成留抵税款。二是兼营未纳入农产品核定扣除范围的产品的纳税人不能使用核定扣除方法计算进项税额。我县板材制造业较集中在两个乡镇，涉及单板、拼板、密度板等十余种种类，纳税人涉及兼营情况较多，兼营未纳入“试点”范围产品的纳税人不能进行核定扣除，造成范围内生产经营结构相近的纳税人税收环境不同，进而导致税负不公平。
（五）交通运输业中“紧密型挂靠”税收风险大。
由于国家对运输行业的资格有限制性规定，一些个体运输户往往需要通过挂靠企业来取得开展经营活动资质，以被挂靠人名义对外经营并承担法律责任。一是被挂靠企业税负过高、实际经营中，购车、燃料和修理修配等费用均有挂靠人承担，挂靠人根据成本考虑，难以按照增值税管理要求取得合法扣税凭证，被挂靠企业不能取得相应进项税额，按照现行9%适用税率计算应纳税额，企业税负过高，导致个别被挂靠企业通过非法途径取得燃料、配件、劳务等专用发票虚抵进项税的风险。二是被挂靠公司逐渐成为“开票公司”，目前被挂靠公司不对挂靠人开展进项税管理和财务核算，仅利用其名义开具运输费增值税专用发票，虚构运输业务较简单，无法核实业务真实性。
二、完善增值税改革工作中的建议
增值税作为我国第一大税种，其改革产生的影响力和范围都将十分巨大。增值税改革平稳落地，在财政、经济、社会等方面发展将发挥积极作用。针对目前增值税改革工作中出现的问题和难点，建议从以下方面入手，以深化增值税改革为抓手，切实提高纳税人获得感，将减税降费落到实处。
（一）积极推动增值税立法。
随着不断深入的税制改革，增值税立法的条件已经逐渐成熟，从增值税要素来看，纳税人、基本税率等关键要素已处于相对稳定的状态，而现行增值税法规层级低，权威性不足，急需加快增值税立法进程。建议借鉴国外先进增值税立法经验，结合我国国情，加大调研力度，对财政部、总局下发的规范性文件进行完善清理，规范政策执行口径 ，以《暂行条例》为基础，结合“营改增”试点过渡政策等配套文件，建立以增值税法为核心、相关部门规章及税收规范性文件为补充的 ……（未完，全文共3172字，当前仅显示1602字，请阅读下面提示信息。收藏《深化增值税改革工作中存在的问题及建议》）