关于建筑安装行业税收管理中存在的问题及对策

目录/提纲：……
一、建筑安装行业税收管理中存在的问题
一是应该按照税法的规定交纳增值税的业务，企业却申报缴纳了营业税
二是体外循环进行经营，偷逃增值税
（二）企业内设分公司财务（税收）核算混乱
一是使用建筑安装业发票，只申报缴纳营业税，未缴纳增值税
二是未开具发票，使用收据或其他单据收取销货款，未申报缴纳增值税
三是销售长期挂在“应收款”，偷逃增值税
二、造成建筑安装行业税收流失的原因分析
三是企业发生应税行为不如实申报纳税
四是采取体外循环的形式，进行帐外经营
（二）税务机关方面
（三）税收政策方面
三、加强建筑安装行业税收管理的几点建议
一是从源头上杜绝建筑行业偷漏增值税的现象
三是全面落实各项管理制度，规范管理行为
（二）加强对普通发票管理
（三）加大税收政策宣传力度
（五）切实加强与地税、建委、公安部门的协调配合
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关于建筑安装行业税收管理中存在的问题及对策

● 王文军 孙纪淑

近日，莒县国税局在建筑安装企业专项检查中，发现了该行业税收管理中的一些问题，并针对存在的问题提出了几点探讨性的建议。

一、建筑安装行业税收管理中存在的问题

通过检查发现，建筑安装行业增值税管理确实是目前税收征管中的薄弱环节，主要表现在以下方面：

(一)企业本身财务（税收）核算不健全

一是应该按照税法的规定交纳增值税的业务，企业却申报缴纳了营业税。如：某建筑开发公司销售涂料，同时购入铝型材、玻璃等材料，加工成铝合金门窗用于商品住宅楼开发，对应税收入申报缴纳了营业税，未计提增值税。

二是体外循环进行经营，偷逃增值税。如：某建筑公司，采取货物购进、销售、资金结算全部在帐外流转的方式，销售建筑材料，未缴纳增值税。

（二）企业内设分公司财务（税收）核算混乱

检查中发现该行业部分企业内部成立分公司，一部分办理国税税
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转变为框架结构为主，造成木制门窗、水泥预制逐渐成萎缩趋势，但是铝合金、玻璃幕墙、楼房外墙干挂等增值税应税行为的需求，应当呈逐年上升趋势，客观上讲，该行业增值税应当逐年上涨且数额较大。

2.涉税违法行为较多。个别建安企业，为追求利润最大化，想方设法少缴税，利用当前建安行业税收管理方面存在的漏洞，偷逃国家税款，牟取非法利益。综合建安行业特点分析，主要表现为：一是由于不经常发生增值税应税行为，而企业又不主动按规定办理税务登记，形成了税收征管的“真空”地带。二是虽然已办理税务登记，并按规定企业应对增值税按期申报，但企业仍存在不申报或有意识的少申报的现象。三是企业发生应税行为不如实申报纳税。由于建筑安装企业在发生增值税应税行为时，在财务上以工程施工成本记帐，以工程结算款的形式索取货款，在工程预、决算后，其营业收入缴纳营业税（建筑业营业税税率3%）。因此，企业移送使用建筑材料用于工程或对外销售材料，仍认为是营业税项目，未申报交纳增值税。四是采取体外循环的形式，进行帐外经营。纳税人在此类问题上，采取非常隐蔽的手段，将企业的购进、销售都不在财务帐上核算，货物、资金全部在帐外流转，从而在更深层次上，实施偷税行为。

（二）税务机关方面

1.政策宣传与纳税人认识不够衔接。税制改革初期，从税务登记、发票管理、税款征收一直到税务稽查均由地税部门负责，建筑安装企业一直未在国税部门登记。建筑安装业的纳税人，大多数认为该行业的营业行为只到地税部门缴纳所属税种，即使发生了增值税应税行为，对缴纳增值税，也不认同。一方面，说明企业自觉缴纳国税的意识淡薄，另一方面，这也与国税部门政策宣传不到位有一定关系。

2.行业经营的特殊性决定了征管的难度。该行业属于大进大出的行业，建材供应商到处承揽供货项目、竞标签合同；同时购货单位（如出售商品房）的不确定性为纳税人相互勾结隐匿收入、不办税务登记或者只在地税办理税务登记创造了条件，而且双方的协作关系随着项目完工而结束，没有长期性和连续性，为税收管理带来较大困难。

3.普通发票管理不到位。一是建筑安装企业是使用建筑安装业发票，作为地税部门管理的票种之一，国税机关无法像管理增值税专用发票那样，将其每份发票都纳入审核，尤其在鉴别发票载明业务的真实性上存有一定的难度。二是该行业工程成本核算中取得的发票各式各样：有工业发票、商业发票、交通运输发票等，同时白条、自制收款收据、转借、代开发票等问题也时有发生。作为税务机关无论是国税还是地税，要逐份核实发票的真伪及业务的真实性，不仅业务量大，难度也很大。由于这些普通发票实行跨区域、跨部门分别管理，致使发票的存根联、记帐联和发票联相互之间的比对困难，目前无法实现防伪税控管理，即使采取手工比对的办法，也无法准确、有效、及时采集信息，从而造成普通发票管理出现漏洞。

（三）税收政策方面

目前建筑行业被排除在增值税的征收范围之外，造成了从建材行业到房地产业之间增值税链条的中断。建材业在生产和流通环节缴纳增值税，进入消费环节即建筑安装、房地产开发环节则构成营业税的要素。环环相扣的增值税链条的突然断裂，给税收管理埋下隐患，为纳税人少计应税收入偷逃增值税、虚增成本偷逃所得税创造了条件。

三、加强建筑安装行业税收管理的几点建议

新税制实施以来，建筑安装行业作为地税部门营业税的主要税源之一，国税部门未纳入重点进行管理,主要是建安行业税源零散，征管难度大，加之国税机关本身征管力量不足，造成税收征管中出现“盲点”，致使该行业增值税的流失现象严重，而且给现行增值税制的正常运行带来严重威胁。

(一)重视建筑安装业增值税管理

当前，建筑安装业税收征管中出现“盲点”，导致建 ……（未完，全文共4128字，当前仅显示2085字，请阅读下面提示信息。收藏《关于建筑安装行业税收管理中存在的问题及对策》）