关于在中小企业推行“预约定耗”管理的思考

目录/提纲：……
一、当前中小企业管理中存在的突出问题
（一）中小企业管理面临问题多
一是购进材料、货物不索要发票
二是购进材料让别人为自己虚开发票
三是购进材料为自己虚开收购发票
四是非正常损失不做损失转出
（二）行政后续管理手段弱化
（三）现行税收法规政策在财务核算方面规定有缺失
二、“预约定耗”管理的概念及基本内涵
三、推行“预约定耗”管理的必要性
（四）通过“预约定耗”管理，弥补税收法规在财务核算方面规定的缺失
……
关于在中小企业推行“预约定耗”管理的思考

● 季建国

随着市场经济的快速发展和招商引资力度的加大，一大批中小企业应运而生。这些企业相对于大中型企业而言，不同程度上存在着财务制度不健全、账务核算混乱、纳税意识淡薄等现象，给税收管理带来一定难度。因此，如何突破中小企业会计基础薄弱、财务核算健全情况下的税收管理问题，是摆在我们基层税务管理部门的一道重要课题。

一、当前中小企业管理中存在的突出问题

（一）中小企业管理面临问题多

1.有的企业存在故意偷税行为。随着我国社会主义初级阶段基本经济制度的确立，一个以公有制经济为主体多种经济成份共同发展的经济格局日渐成熟。其中，国有中小企业改制、私营经济的崛起，为社会主义市场经济的发展注入强大的动力，表现出其他经济成分不能相互替代的优越性。但是，中国的社会主义是从半殖民地半封建的旧中国脱胎出来的，在社会主义初级
……（新文秘网https://www.wm114.cn省略665字，正式会员可完整阅读）……　
的产、供、销情况。一些企业进项税额明显偏大，单位产成品与产品的消耗量异常，税源管理部门由于缺乏有效的手段核实其真实性，在实施纳税评估中与企业争议较大，不利于管理。对于利用农产品生产加工产品企业，出口退税部门在企业单证及海关信息完整齐全的情况下，在审核纳税人进项税额时，虽然感觉纳税人农产品消耗异常，但由于没有有效的手段和相应的证据充分证明，也不能够对超定耗部分不予退税。

2.企业财务管理不到位，会计人员素质低。私营企业，特别是处在资本积累中的企业主，考虑较多的还是以较少的可变资本的投入，取得较大的盈利空间，因而就必须压缩管理费用的投入，特别是在财务管理、会计核算方面更为突出。只要是看住家门，财产不丢失，无所谓怎么样去核算，反正“肉烂在锅里”。在会计核算投入能少则少，要求不高，弱化会计职责，违规缩减会计机构及会计人员。这样的低层次管理结果，最终导致会计人员自身价值得不到体现，经济利益得不到保证，在社会上与同等职称的专业技术人员取得的报酬不平等，有的待遇还相差甚远，最终导致会计人员只是记账员、相关行政部门攻关员、涉税事项应付员，促使其责任淡化，真原始凭证真做、假原始凭证假做、无原始凭证胡做，只要把会计报表弄平、账目做得像“真”的就行，其实这样又悖职业道德的事情，也是会计专业人才所不愿意做的，但为了生存只有“拿人钱财、替人消灾”了。

（二）行政后续管理手段弱化

目前，财政部门作为会计管理的主管单位，监管措施不力，偏重职称的考试管理，弱化了考后的队伍管理。除非行政、事业单位,国有大型企业在财务管理上还进行达标管理，其他企业有谁去管？不管你的凭证如何装订，不管你的科目如何设置、使用，不管你的成本核算粗细,不管你的资金如何取得、如何使用，也不管你的档案去如何管理。试想，作为会计主管部门的财政部门，对企业使用什么样的会计人员不过问、不登记、不注册，甚至连企业的会计报表也索取不到，其会计管理职能凭什么去落实和实施呢？

（三）现行税收法规政策在财务核算方面规定有缺失

在财务会计核算上，相关税收法律、法规虽有相关的条文，但都没有细化规定，都是泛泛而说。例如，《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定：纳税人虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。试问：究竟怎么样的账目，混乱到什么程度，才可以界定为“混乱”呢？即使是账目混乱，对于企业的会计人员，税务机关也无计可施。

二、“预约定耗”管理的概念及基本内涵

借鉴《中华人民共和国企业所得税法》第六章特别纳税调整部分，关于企业关联税收调整中的“预约定价”管理原则和理念，提出“预约定耗”管理概念。预约定耗，或称预约定耗协议、预约定耗安排，是指纳税人在生产核算之前，向税务机关提出申请，由主管税务机关和纳税人之间通过事先制定一系列合理的标准，来解决和确定一个固定时期内的企业单位产品耗费和相关税收问题。所谓“预约定耗”管理，指的是纳税人预先向主管国税机关申请，由税企双方就单位产成品耗用原材料比例（即主要原材料投入产出率）、动力能源耗用比例、人力耗用比例、费用耗用比例等与经营直接相关的生产经营信息进行预先约定，用以确定生产经营中的正常投入产出率，进而控制企业购进、生产、库存和销售活动一种管理方法。

“预约定耗”管理的基本内涵 ……（未完，全文共3700字，当前仅显示1869字，请阅读下面提示信息。收藏《关于在中小企业推行“预约定耗”管理的思考》）