虚开增值税专用发票违法行为的分析与防范

目录/提纲：……
一、征纳双方在虚开违法犯罪管理中存在问题
（一）从纳税人的角度，虚开企业经营虚假，瞒天过海
（二）从征收机关的角度，税务机关管理松懈，监督乏力
二、产生虚开违法犯罪行为的成因分析
（一）地方党委政府对财政收入的渴求导致虚开行为的爆发
（二）_性的法律意识淡薄导致对虚开行为的宽容
（三）市场经济_的不完善导致存在虚开行为生存的空间
（四）巨大的非法利益空间导致虚开行为的屡禁不止
（五）监管合力不够造成打击虚开行为的效果有限
三、防范虚开违法犯罪行为的工作举措
（一）转变管理理念
（二）改革征管模式
（三）强化风险_
（四）提升干部素质
……
虚开增值税专用发票违法行为的分析与防范

自1994年我国推行增值税制度以来，虚开增值税专用发票一直是一种常见的高发性犯罪，造成国家税款的大量流失，严重扰乱了市场经济秩序。在组织实施打击犯罪、挽回损失的同时，我们不断反思，为什么会出现这么多虚开增值税专用发票的案件，该如何有效预防和根除此类案件的发生？
一、征纳双方在虚开违法犯罪管理中存在问题
通过对涉嫌虚开增值税专用发票企业（以下简称虚开企业）的查处，对纳税资料的重新审视，发现如下问题：
（一）从纳税人的角度，虚开企业经营虚假，瞒天过海
一是虚开企业的特点明显。案发地并不产煤和铁，没有便利的交通和服务设施，经济也相对落后，但是当时却爆炸式出现大量“两头在外”的矿产品公司，形成了气候。这些虚开企业租赁办公场所，核算地与货物交易地分离，不具备任何仓储设备，固定资产只有办公设备，流动资金很多。虚开企业存续时间短，最长存续时间为1年，最短为3个月，一边注销一边新成立，形成“前仆后继”的梯队效应，难以监控。
二是犯罪分子呈现集团特征。虚开人员大都来自于河北、内蒙古等地的偏远地区，是曾经虚开发票案件的爆发地。很多犯罪分子是在看到同乡人通过虚开增值税专用发票 “快速致富”后，产生了犯罪念头，进而学习犯罪方法，转战
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”或为“因为招商引资项目任务完成，申请注销”。税务机关在办理中没有认真审核，没有检查，没有补税，迅速完成了注销手续，没有发挥监督和把关作用。
二、产生虚开违法犯罪行为的成因分析
事实证明，大规模虚开案件的发生，都是_因素造成的，有不法者巨大的利益空间；有当地党委政府的参与、包庇、纵容的影子；有大量失职、渎职行为，当然税务机关也应当承担主要责任。
（一）地方党委政府对财政收入的渴求导致虚开行为的爆发
地方党委政府为了完成财政收入任务，以财政奖励的形式，采取按一定的比率返还的优惠政策吸引外地公司到当地落户，得益的是当地，不管受害方是何人。同时，党委政府对全部党政机关分配招商引资任务，并将行政经费与招商引资财政收入挂钩。整个国家机器都偏离了法定职责，围绕招商引资弄虚作假，对税务机关的管理指手画脚，甚至充当虚开行为的保护伞，严重削弱了正常的政府职能。
这些虚开企业本身就是政府通过招商引资方式引进来的，是地方的政绩之一；打击虚开容易给外界造成治税环境恶劣的印象，从而影响当地的营商政绩和投资形象，所以，在打击虚开的过程中，面对的是地方党委政府的不理解、各单位的不支持不配合；面对的是把责任推卸到税务机关的困境。
（二）_性的法律意识淡薄导致对虚开行为的宽容
一是犯罪分子法律意识淡薄。通过调查发现，涉案犯罪分子文化程度普遍不高，法律意识相当淡薄。一方面，他们把虚开发票当成谋生、致富的手段，而且在他们内心这种谋生的手段并不像抢劫、贩毒那样十恶不赦；另一方面，他们认为能从国库里面掏钱就是“英雄”、“能人”，若是受到查处，他不会觉得难堪丢脸，只会认为是运气差。涉案人员都是抱着同样的态度，导致虚开这种不诚信的行为被社会接受和认同。在某些地方获得社会的“赞同”，导致一个村镇的人都在从事这种虚开违法行为，以至于出现了在办案过程中遇到当地民众的不理解、当地行政机关不配合甚至阻挠执法的情况。
二是党政机关法律意识淡薄。党政机关内部人人知道虚开行为的违法，但是都在默许，都在包庇。在这里，知法犯法，执法犯法，个人部门利益至上，党纪国法被抛弃，致使犯罪分子的税收违法行为的心理成本大大降低，犯罪行为迅速增加。
（三）市场经济_的不完善导致存在虚开行为生存的空间
一是销项发票虚开。尽管市场经济已经运行多年，但是煤炭、油品等市场经营情况堪忧。在煤炭供大于求的情况下，经营者的煤炭销售渠道狭窄，采购方压价采购，销货方为了减轻资金压力也竞相压价，导致利润越来越低。2009 年增值税转型后，煤炭产品增值税税率恢复到17%，但是由于进项抵扣范围太窄，中小矿山开采的煤炭如果如实申报，在征收增值税、资源税等税收后，基本无利可图。所以中小煤矿特别是私营煤矿大多采取现金购销或无票低价购销的方式，不开发票，隐蔽交易。有的煤炭经销单位往往以不要发票而从小煤窑低价购入部分劣质煤炭，掺入购入的优质煤炭中，再按照优质煤炭销售，其中缺少的一部分进项发票从市场上购买。有的用煤单位低价购进煤炭后，也找开票公司虚开发票，市场混乱。铁精粉、皮毛、钢材等市场交易也存在同样的境况。
二是进项发票虚取。分析虚开企业的进项税，他们取得的主要是成品油经销企业开具的增值税发票。有的用油单位或者油品经销单位为了偷税进行账外经营，不要进项发票而将该发票卖给虚开企业收取费用。由于当时防伪税控系统没有实现汉字防伪版管理，没有货物名称的加密、报税采集和解密认证等功能，虚开企业利用“变名”手段，进项发票为油品，销项发票则为煤炭或者铁精粉，收取手续费，也助受票方偷逃税款。
三是金融监管失范。我国银行管理体系尚不健全，大量现金交易的现象依然存在，且企业开设的银行账户与个人储蓄账户在使用上主次不分，个人储蓄账户成了结算资金的“基本账户”，税务与银行的信息交换机制也未建立。虚开企业抓住资金使用的监管漏洞，伪造资金流，税务机关难以有效掌握纳税人开设账户及资金流向等情况。
大量虚开的出现，说明市场经济条件下失信的成本和代价过低，造成企业人人自危，互相猜疑，危害社会的诚信体系，也影响投资者和经营者的信心。同时，给公众造成“合法”错觉，影响了正常的价值判断。更为严重的是，挑战法律权威和政府管理能力，造成民众对政府的信任危机。所以，缺乏社会诚信已经成了目前中国市场经济_最缺乏的社会资源。
（四）巨大的非法利益空间导致虚开行为的屡禁不止
通过调查发现，虚开犯罪蕴藏着巨大的经济利益空间。对开票方来说，虚开专用发票可以按照销售额1—4 ……（未完，全文共6830字，当前仅显示2398字，请阅读下面提示信息。收藏《虚开增值税专用发票违法行为的分析与防范》）