建筑业营改增后账务处理及发票管理的困难及对策

目录/提纲：……
一、绪论
二、“营改增”后对建筑行业的影响
（一）“营改增”对建筑业账务处理的影响
（二）“营改增”对建筑业税负的影响
（三）“营改增”对发票管理的影响
三、建筑业“营改增”的对策建议
（二）账务处理应符合增值税模式下核算体系
（四）统筹考虑专用发票
四、结论
……
建筑业营改增后账务处理及发票管理的困难及对策

摘 要
营改增”是指改革前营业税缴纳增值税。顾名思义,增值税的税收是增值的产品或服务的一部分,旨在促进重复征税环节减少税收,从这种意义上说营改增是为了实现公平税负,为了促进行业发展的方向更加协调。在我国目前的经济发展方式转变的关键时期,建筑业发挥着重要作用在国民经济中,建筑业是国民经济的支柱产业,相关行业的上游和下游企业比较多，处于增值税抵扣链条的中间部分,业类别多,有总分包管理,施工周期长,以及异地经营等不同特点;营改增在我国改革的实施，极大地影响了建设业财务处理和税收情况。研究我国第二、第三产业合作发展和税收制度的改革与完善，具有重要的理论意义和现实意义。
本文主要就建筑业营改增对账务处理中的税收核算、项目对企业财务分析、建筑业重复征税、发票管理等方面的影响，以及针对这些问题提出自己的见解和处理对策。
关键词：营改增；企业改革；发票管理；账务处理

一、绪论
增值税是首先是法国在1954年实行的，因为使重复征税问题中引入传统营业税的做法得到了有效的解决，世界其他国家也逐渐从这个模式中得到了借鉴。2012年1月1日,营业税在上海率先实现改变增值税试点改革,实施“营改增”税收政策在试点地区的GDP和人均消费水平显示不同程度的上涨趋势,即营改增加试点地区经济效益。但对一些行业来说，“增税”影响也有负面影响，建筑行业就是其中之
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行性。二是建筑行业增加收入的必要性在建筑行业实施增值税是非常必要的。本文将从微观和宏观两个方面进行阐述。
微观上，2009年我国消费者增值税的实施，这意味着作为一般增值税纳税人，在购买机械设备等固定资产时，可以扣除进项税，减少设备上的税收负担。然而，作为营业税纳税人的建筑业，却不能享受投入的税收减免，这在一定程度上抑制了建筑业的投资。此外，建筑施工所需的原材料，如进项税额或扣除额时产生的，但包括在施工成本中，并最终形成营业额支付营业税，双重课税，因为营业额包括未能扣除增值税进项税额。建筑行业属于社会化生产过程的中间环节，与上下游企业密切相关。首先，对于房地产开发公司等下游企业，由于无法获得可扣除的增值税专用发票，不能实施增值税，导致增值税抵扣链断裂。其次，由于增值税抵扣链条断裂，也为上下游企业提供了避税空间。一方面,由于建筑业对增值税专用发票的需求不强,导致上游企业不开发票、逃避增值税和企业所得税的现象,另一方面建筑业纳税人可以利用商业发票不匹配,很难验证的漏洞,开具“大头小尾”的发票,帮助下游企业逃税。
宏观上，建筑业的增值税将有助于产业的优化。“营改增”的目的是解决服务和制造业税收制度不统一的问题，通过增值税抵扣链，取消双重征税，促进社会分工合作，发展第三产业，特别是现代服务业。建筑公司将采用反向传导机制,如建筑公司可以由原先的设计任务,咨询及其他业务表单设计,进而增加增值税抵扣链,从“大而全”向营业税增值税“精细化”“专业化”发展,使我们的国家更符合市场经济的发展要求建设,提高竞争力。此外，建筑企业可以采购机械、设备和先进技术，从劳动密集型到科技技术型发展，有利于企业对大型专业化的内部调整和建筑行业的创新发展进行优化升级。
二、“营改增”后对建筑行业的影响
（一）“营改增”对建筑业账务处理的影响
1、对建筑企业税收核算的影响
建筑营业税只能在两个会计科目中核算，在会计处理上比较简单。而实施营改增后，根据增值税税收形势和经济产业的不同服务内容，“应交税费以及应交增值税”进一步细化，具体设置各种细节课程，促使会计的建设难度和工作量相对较高。企业为例,当一个建筑已经对计划用于建筑施工的原材料进行购置,并按照相应的规定扣除进项税额,但突然改变原材料的使用计划,需要账务处理部门将其原已进项税额予以转出,大大增加了会计人员会计工作强度和压力。
2、对建筑企业经营性现金流出量的影响
近年来，在国民经济的刺激和供需需求的影响下，建筑业受到了很大的发展，但在发展的过程中，建筑行业的管理折射出更多的问题。特别是建筑工人与建筑业投资者之间经常发生冲突，资金流动是两者矛盾的主要原因。建筑行业与其他行业相比,原材料价格比较高,所占资金比重在工程项目中较大,但投资者的钱通常是根据施工进度,促进应收账款的比例增加,导致现金流速度很慢,需要建筑方对设备价格,原材料和增值税的费用预付,由于建筑公司经营现金流出增加,可能导致施工企业资本短缺风险加大。
3、项目对建筑企业财务分析的影响
营改增后，增加增值税进项税额抵扣制度，建设企业的经营成本随着原材料成本的降低而减少。增值税会计处理与当前营业税的会计方法不相同,在同一情况下营改增后使得建筑业部分资产账面价值如营业税和其他科目产生不同的变化,然后使施工企业财务报表的数据结构都受到影响,从而影响建筑企业财务分析。
（二）“营改增”对建筑业税负的影响
1.使建筑业企业避免重复征税
在改革之前，营业税是一个多环节、全额征税，也就是说，每一笔交易都要以其收入为基础来支付更多的营业税。交易的数量与税收负担成正比，这就导致了每个行业的双重课税问题。在征收建筑企业营业税时，改革前的税收政策应将原辅料和建筑的销售税提高一倍，不利于建筑业的税收减免。而实行营改增改革后，增值额成为增值税针对的对象，增值税的建设，可以抵扣建筑业的进项税额，在一定程度上避免双重征税的建设。如建筑企业从一般纳税人处对用于工程建设的原材料进行购买时,可以根据销售公司开具增值税发票的进项税额对原材料采购费用进行扣除,没有计算在建设成本,建筑的施工顺序的基础上销售时缴纳的销项税额。
2、建筑业的实际税负可能呈现出增加态势
我国“营改增”税收政策的实施，主要是为了促进各行业税收负担的减少，从而为中国各产业创造一个更好更快的发展环境。虽然营地增加理论的实现可以有效地减少税收负担,确实取得了一些效果,但在实际执行的过程中由于施工的特殊性的实际税收负担可能显示出增加的倾向。建筑材料在建筑行业中比其他企业都要多，增大了增值税的进项税额减免难度。而建筑工程承包和承包范围往往不统一，有的施工企业购买所有的工程材料、设备等，在收到进项发票的同时也较多;而其他建筑单位在施工单位的主要材料或散装材料采购、部分辅料或零散的施工企业采购，这种情况下施工企业的进项税额要少得多，而且在实际税负上确实太高了。此外，建筑业施工企业所承建的很多工程项目不仅地处偏僻同时比较分析，各种所需材料 ……（未完，全文共7608字，当前仅显示2671字，请阅读下面提示信息。收藏《建筑业营改增后账务处理及发票管理的困难及对策》）