毕业论文：资产减值会计的国际比较及我国实施的难点

财务管理专业学位论文
资产减值会计的国际比较及我国实施的难点

院 系：工商管理学院
专 业：财务管理
届 别：2008级

摘 要

长期以来，我国资产减值会计理论及实务方面均已取得了很大的进步，但企业资产及利润不实的现象依旧非常普遍。究其原因，主要根源在于相应制度的不完善。目前我国资产减值会计仍处在初步发展阶段，相关制度对一些技术性问题的可操作性较差。
本文以规范研究为主，采用对比分析的方法，在国内外已有研究成果的基础上，从资产减值会计的理论问题入手，结合国际、美国资产减值会计准则和我国《企业会计准则第8号一资产减值》，对资产减值会计的各个部分加以对比分析，找出异同，发现存在的问题。并对资产减值会计在我国实施的难点进行分析。最后，在此基础上给出对我国资产减值会计的一些改进建议。



关键词： 资产减值，会计准则，资产减值确认，资产减值计量


ABSTRACT

For a long time, assets, profit is not a real phenomenon is quite common in Chinas enterprises. The reason, in addition to not accurately reflect the enterprise for some subjective considerations, the main source is the corresponding system lag and imperfect. Asset impairment accounting in China is still in the preliminary stages of development, t
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准则发展历程及框架 9
3.1.3 我国资产减值准则发展历程及框架 9
3.2 资产减值会计的确认比较 10
3.2.1 资产减值的确认时间比较 10
3.2.2 资产减值的确认标准比较 11
3.3 资产减值会计的计量比较 11
3.3.1 资产减值的计量标准比较 11
3.3.2 已确认资产减值损失转会的比较 12
3.4 资产减值会计的披露比较 13
4 资产减值会计实施的难点分析 14
4.1 计提资产减值准备单元存在的难点 14
4.1.1 缺乏健全的现金流量预算体系 14
4.1.2 资产组的划分难度大 14
4.1.3 违反成本效益原则 14
4.2 可回收金额的确定存在的难点 14
4.2.1 公允价值的可靠性 15
4.2.2处置费用难以准确估计 15
4.2.3资产未来现金流量与折现率的匹配问题 15
4.3资产减值不能转回存在的难点 16
4.4商誉的减值测试存在的难点 16
5 完善我国资产减值会计的建议 17
5.1 进一步完善相关会计法规制度 17
5.2 合理确定资产组，加强对资产组的职业判断 17
5.3 进一步培育和完善信息市场、价格市场 18
5.4 进一步加强会计人员素质教育 18
参考文献 20
致 谢 21


1 引言
1.1 研究的目的和意义
本文的研究目的是，通过对国际、美国以及我国资产减值会计理论的研究，分析资产减值在确认、计量、披露方面的相关规定，以发掘出资产减值会计处理的不完善之处，并依据资产减值会计在我国实施的难点分析提出相应的措施，从而提高资产减值会计在我国的可操作性，以期促进我国经济的良好发展。
计提资产减值准备可消化长期积累的不良资产泡沫，使资产能够真实反映企业未来获取经济利益的能力。但上市公司为了吸引投资者，往往利用计提减值准备和转会资产减值来操纵利润，从而影响投资者对企业的评价。本文的研究意义是，通过对该课题的研究，体现会计信息可比性，加快会计国际化。同时有助于加强对企业特别是上市公司的监管。促进资本市场发展、完善。
1.2 国内外研究概况
1.2.1 国外有关研究的综述：
资产减值会计问题一直都是国内外理论界和实务界关注的焦点。国外对资产减值的研究始于20世纪80年代末90年代初。从90年代起，ASB、FASB、IASC等机构研究和制定了长期资产减值准则及相关准则。英国于1992年颁布了第3号财务报告准则。SFAS 121《长期资产的减值、处置的会计处理》出台以后，会计研究者们开始从不同角度研究SFAS 121的优缺点以及其所造成的影响。虽然准则在实施的过程中存在着大量的主观估计和判断，但比起SFAS 121出台之前有了很大的改善。又因为SFAS 121缺乏可操作性， 2001年11月，FASB发布了SFAS 144《长期资产的减值或处置》，取代了SFAS 121。资产减值会计规范有以下两个明显特点：(1)在资产减值的确认方面，广泛采用了可能性标准和经济性标准，与以前大多采用的永久性标准明显不同；(2)在资产减值的计量方面，采用了可收回金额和类似的概念，用资产组和现金产出单元等作为资产减值的计提基础。
1.2.2 国内有关研究的综述：
1998年，财政部颁布了《股份有限公司会计制度》，这是我国第一次对股份有限公司提取资产减值准备做出了具体的规定，该规定要求一些比较特殊的上市公司计提四项减值准备，即坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资跌价准备。财政部次年发布了《补充规定》，要求所有股份公司计提四项减值准备，减值信息由自愿披露发展到强制披露。2000年12月，为了推动我国会计信息质量进一步提高，财政部发布了新的《企业会计制度》。2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号一资产减值准则》则标志着我国资产减值会计的进一步发展和完善，随后发布的《企业会计准则第8号一资产减值》应用指南对新准则进行了更加详细的解释说明，一系列政策的颁布标志着我国资产减值会计理论的日趋成熟，趋向国际化。
然而，在实际操作中，我国资产减值依然存在着很多问题，尤其是上市公司利用资产减值进行利润操纵的现象仍然普遍存在。近年来我国学者在这方面的研究成果颇为显著，一些学者研究发现我国企业的盈余管理行为与企业计提资产减值准备存在着密切的联系。还有一些学者对资产减值会计实务中存在的难点及问题进行了研究，并针对如何解决这些问题提出了宝贵的建议。随着新准则的出台和实施，资产减值会计理论和实务的相关问题引起了越来越多的关注。
2 资产减值会计理论分析
2.1 资产减值会计的内涵
2.1.1 资产的定义
资产减值会计研究首要解决的问题是要准确把握资产的内涵，因为它决定了应将哪些经济要素作为资产在资产负债表中加以确认、计量和报告。会计界对于资产定义的认识一直处于不断的变化和发展之中，在发展中主要出现了以下几种观点：
(1)未消逝成本观
美国会计学家佩顿和利特尔顿认为，成本可以分为费用和资产两部分，已消耗的成本为费用，未消耗的成本则为资产，从而企业资产被概括为“未消逝的成本"。
(2)经济资源观
经济资源观认为，“资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源，资产包括某些虽然不是资源但按照公认会计原则确认和计量的递延费用”。
(3)未来经济利益观
未来经济利益观认为，资产的本质在于它蕴藏着未来的经济利益。因此，对资产的确认要看它是否蕴藏着未来的经济利益，而非它的取得是否支付了代价。在现实中，虽然成本是资产取得的一项重要证据，而且成本还是资产计量的重要属性，但是，成本的发生不一定会带来未来的经济利益，经济利益的产生也不一定会有成本的发生。因此该观点认为经济利益更应作为判断资产的标准。
目前比较流行的资产定义是未来经济利益观的观点。国务院颁布的《企业财务会计报告条例》以及财政部《企业会计准则——基本准则》(2006)中都采用未来经济利益观对资产进行了定义，“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”
2.1.2 资产减值
企业资产存在减值迹象的，应当计量其可回收金额，然后将所估计的资产可回收金额与其账面价值进行比较，进而判断资产是否发生了减值，若发生减值则计提资产减值准备并确认相应的资产减值损失。根据会计信息的相关性和 ……（未完，全文共14502字，当前仅显示3450字，请阅读下面提示信息。收藏《毕业论文：资产减值会计的国际比较及我国实施的难点》）