美国社会保障和注册会计师法律制度培训报告全文

目录/提纲：……
一、美国养老保险制度
二、美国医疗保险制度
三、美国军人退役福利制度
四、美国社会保障法律制度对我国的借鉴和启示
五、美国注册会计师法律制度
（一）
一、老年人、遗属和残障保险计划
二、雇主养老金制度
（二）
一、老年和残障健康保险（Medicare）
二、医疗补助（Medicaid）
三、儿童健康保险项目（CHIP）
四、奥巴马的医改法案
（三）
（四）
一、提升社会保险统筹层次，加强我国社会保障体系的顶层制度设计
二、加大财政支持力度，逐步扩大社会保障覆盖面，合理确定保障标准和方式
三、大力发展和培育私人保险产品和市场，规范和引导商业保险公司发挥积极作用
四、规范社保资金管理，加强预算管理，研究开征社保税
五、加强社保制度中长期预测和研究，积极应对社保制度面临的重大战略问题
（五）
一、美国注册会计师行业管理机构简介
（一）州会计委员会
（二）美国证券交易监督委员会
（三）美国注册会计师协会
二、美国统一会计师法
（一）美国注册会计师法的发展历史
（二）统一会计师法立法原则
（三）统一会计师法案规定的主要内容
1、明确需要持有许可的会计服务内容
2、明确从事审计工作的个人和公司必须持有管理部门颁发的许可证
三、美国注册会计师的管理
（一）注册会计师考试
1、报考注册会计师考试的条件
2、注册会计师考试
（二）……

美国社会保障和注册会计师法律制度培训报告全文
目录：
一、美国养老保险制度
二、美国医疗保险制度
三、美国军人退役福利制度
四、美国社会保障法律制度对我国的借鉴和启示
五、美国注册会计师法律制度

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美国社会保障和注册会计师法律制度培训报告（一）

美国养老保险制度

一、老年人、遗属和残障保险计划
广义上讲，美国的社会保障制度由退休养老保险、医疗健康保险、失业保险以及健康营养福利、离职休假福利、住房保障等多个部分组成。同时，还包括了部分特殊_的保障制度，如联邦政府雇员退休养老制度以及铁路职工、退伍军人的福利制度等。由于历史和现实等多种原因交织，构成了当今美国社会纷繁复杂的社会保障制度体系。但从狭义上讲，在美国“Social Security”仅指老年人、遗属和残障保险计划（即Old Age，Survivors，and Disability Insurance，简称OASDI）。该计划是美国联邦政府建立最早的社会保障制度，全民参与，具有公共性和强制性，是一般意义上的“公共养老金”。该计划又分为“老年与遗属保险计划”和“残障保险计划”两个基金分别运作，其中前者占据了80%左右的份额。资金主要来源是雇主和雇员两方面交纳的社会保障工薪税（payroll ta*） ，目前的税率为职工工资总额的12.4%，由雇主和雇员各自交纳6.2%。
老年人、遗属和残障保险计划自建立之初就是全国统一性的制度，所以在人员流动、资料更迭等方面不存在任何障碍，也有利于实行统一的制度调整和修改完善。该计划根据退休职工交纳社会保障工薪税的记录和退休年龄，按月发放养老金。工薪税没有减免扣除规定，但有最高课税收入标准的规定。老年人、遗属和残障保险计划的税率和最高课税收入标准不是一成不变的，其中工薪税的税率自制度建立以来已
……（新文秘网https://www.wm114.cn省略1393字，正式会员可完整阅读）……　
与优先政策研究中心（CBPP，Center on Budget and Policy Priorities）报告指出，2012年到2086年这75年间，社保基金的缺口总共8.6万亿美元。如何填补这半个多世纪的社保基金缺口，成为美国政府棘手的问题。而更为紧迫的是，美国在近期就将面临上世纪80年代遇到的财政悬崖窘境（Finance Cliff）。所谓财政悬崖，就是财政状况走到了尽头，增税与减支两项政策叠加在一起，使政府财政状况面临崩溃，与美国财政赤字紧密相连的就是债务问题。近年来的美国国债总额的增长如下图所示：







因此，近年来有关改革该计划的呼声日益高涨。目前专家学者提出的方案有以下四种：
一是降低社保基金的支出即福利水平。由于福利水平的刚性特征以及美国政治选举的特点等因素，该方案可操作性不强。
二是提高工薪税税率。根据计算，如果在2009年能将税率增加到14.4%，或将社保支出减少13.3%，就能彻底解决社保基金缺口；但如果拖到2037年，这两个比率将分别为16%和24%。但由于提高税率会增加纳税人的负担，遭到民众的强烈反对，近30年来，除了在20世纪80年代曾经成功提高过工薪税税率外，工薪税税率始终未有任何向上提高的动议。
三是延长退休年龄。随着经济社会的发展和科技生活水平的提高，人们的平均寿命正在逐渐提高（具体如下图所示），随之而来的对于退休后养老金的需要也就越来越大。
1983-2030年间男女65岁后的预期生存年限
单位：年

因此，有学者建议，将美国职工的退休年龄从65岁逐渐过渡到67岁。目前美国职工的法定退休年龄是66岁，计划到2020年左右将退休年龄延长到67岁。根据美国法律规定，美国职工可以选择从62岁提前开始领取养老金。如果提前领取的话，会根据一系列精算制度、预期寿命等进行计算，每年会递减7%-8%的养老金，只有从67岁才可以领取全额的养老金，并不因为提前领取就能多获取养老金。这种方法也得到了欧洲很多国家的认同。
四是将社保基金部分私有化以提高基金收益率。有人提出，由于社保基金只能投资于美国债券，投资渠道过于单一，丧失了资金效率，应当改变，这种_在经济形势发展较好的90年代尤其强烈。但由于美国国会关于社保基金投资问题一直比较保守，并认为社保基金之所以能一直稳定发展，其中一个重要原因在于采取了稳健的国债投资策略，不能投资于企业债券、股票等领域，因此，关于社会基金盈余部分投资于其他渠道的提议从来没有在国会通过。同时，多年来，基金的全部资产用于购买政府国债，利率在5%-7%之间，远高于CPI和GDP以及社会平均工资增长率，实现了有效的保值增值。自2008年经济危机以来，由于美国和世界经济的不景气，资本市场等投资收益不佳，且风险较大，这种论调暂时也就没有了市场。
二、雇主养老金制度
在美国，退休人员的收入来源除了老年人、遗属和残障保险计划每月支付的养老金以及自身的储蓄外，还有一部分来自于美国职工所在企业为职工提供的养老保险福利，称之为“雇主养老金”制度。美国退休人员的收入组成如下图所示：

《1974年职工退休所得保障法》和《国内税收法》等法律建立了雇主养老金制度的法律基础。20世纪80年代美国职工参加最多的是待遇确定型养老金计划（Defined Benefit Plans，简称DB）。该计划的特点是，职工的退休收益计算基础是职工工资和年龄，一般情况下，职工的退休收益等于职工工龄乘以职工最后的平均收入，再乘以退休金增长百分比。但由于待遇确定型计划管理困难且成本高昂，越来越多的雇主都把养老金计划转为了缴费确定型计划（Defined Contributions Plans，简称DC）。目前，缴费确定型计划是美国雇主养老金制度的主要形式，如401k计划 。缴费确定型计划实际上类似于雇主管理的职工的储蓄账户，退休金是该账户内由雇主和雇员共同缴纳的资金、利息及投资收益。
雇主养老金计划的类型变化趋势

由于缴费确定型计划是一种由雇员、雇主共同缴费的养老保险制度，这一退休计划取代了过去由雇主一方单独为雇员提供退休福利的局面，形成了雇主与雇员共同负担退休福利的格局。我国与之相类似的是企业年金制度。
需要明确的是，401k计划不是普及到私营企业每一个人的退休福利计划，也不是政府主导的全民社会福利计划。在大约1.59亿的美国职工中，94%的人被纳入了养老保险体系中，约49%的职工同时拥有雇主养老金。相比之下，公共养老金仍是大多数美国人退休后最主要的收入来源，而401k计划是起到了较大的辅助作用。但在美国进入“婴儿潮”时代的退休高峰后，401k计划在老年人退休后的收入来源上将起到更大作用，因为他们是401k计划推行后最早的受益者。
即便如此，根据波士顿学院退休研究中心的研究表明，美国的雇主养老金制度也普遍存在着储蓄意愿不高、投资理财意识不强、收益不佳、管理费用过高等诸多问题，加之社会保险基金面临的诸多问题以及美国民众普遍的低储蓄率，今后50%的适龄工作家庭在退休时将不足以保证他们退休时的收入水平，人们若想维持较好的退休保障水平，需要个人、企业和政府三方面的共同努力，从延长退休年龄、增加储蓄、提高税率等多方面共同入手，并无灵丹妙药（silver bullet）可用。





美国社会保障和注册会计师法律制度培训报告（二）

美国医疗保险制度

美国的医疗保险制度大体可以分为公共医疗保险和私人医疗保险两大类型。美国的公共医疗保险制度主要包括以下项目（如下图所示），其中最重要、惠及面最广的是老年和残障健康保险（Medicare）和医疗援助（Medicaid）。

同时，美国的私人医疗保险制度非常发达，医疗保险公司提供的产品类型多样、种类繁多，八成以上的美国人都购买了各种各样的私人健康保险产品，很大程度上弥补了公共医疗保险计划对特定人群享受医疗服务的限制，满足不同人群不同层次的需要。私人医疗保险经常作为一种非工资福利,由雇主为雇员支付保险金(Employer-Provided Insurance)，也有人自行购买私人医疗保险。在美国，不少人同时参加公共医疗保险和私人医疗保险。这里主要介绍美国公共医疗保险的主要项目。
一、老年和残障健康保险（Medicare）
“老年和残障健康保险”（Medicare）是美国最早的一项医疗保险制度，依据1965年的社会保障修正案建立，由美国联邦政府开办，其服务对象是65岁以上的老人或者符合一定条件的65岁以下的残疾人或晚期肾病患者。Medicare是通常意义上所说的“医疗保险”，也是美国仅次于社会保障项目（Social Security）的第二大政府财政支出项目。
医疗保险（Medicare）交纳的资金属于工薪税的一部分，税率是职工工资总额的2.9%，雇主和雇员各交纳1.45%，用于职工的退休健康福利。与前述公共养老金工薪税不同的是，医疗保险（Medicare）工薪税的税基包括全部工薪收入，并且没有交纳上限的规定。医疗保险（Medicare）工薪税收入存入医疗保险（HI）信托基金，用于支付医疗保险金 ……（未完，全文共21744字，当前仅显示3910字，请阅读下面提示信息。收藏《美国社会保障和注册会计师法律制度培训报告全文》）