论文：提升我国会计师事务所竞争力的策略研究

论文：提升我国会计师事务所竞争力的策略研究
——基于风险管理的视角

[摘 要]大多数经济文献认为应当通过声誉建设、业务差别化管理来提升会计师事务所的竞争力。笔者认为提升会计师事务所的竞争力，不应该仅通过声誉建设、业务差别化管理，而应该同时加强风险管理，所以本文从风险管理的视角对提升我国会计师事务所竞争力的策略进行了研究。
[关键词]会计师事务所 竞争力 风险管理主体 知识结构 监控

The Study Based on the Angle of View of the Risk Management:
Tactics to Promote the Competitive Ability of Our Accounting Firms

[Abstract] The majority economic documents think it should promote our accounting firms’ competitive ability through fame’ building and item disparity management. The authors think that promoting our accounting firms’ competitive ability should not only rely on fame’ building and item disparity management, but also should au
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固把握“以人为本”的经营理念，只有管理好知识和知识资本、健全知识使用的机制、发挥与知识共享的审计人员的作用，提高应变能力和创新能力，才能提高竞争能力、创造更高价值。刘桂良(2002)和漆江娜、陈慧霖（2004）认为品牌可以为事务所带来附加值、体现核心竞争优势。王善平等（2003）认为会计师事务所要提高其竞争力就必须致力于质量的提升、信誉的培育和人力资本创新能力的发挥，而且这三者相互关联，忽视其中任何一个环节都将有损于事务所的竞争力。以上作者都围绕竞争优势讨论问题，但没有明确提出核心竞争力的概念。葛从云（2004）主要分析了基于资源基础观点的事务所战略资产与核心能力层竞争优势的表现形式。朱慧、唐松莲（2005）认为对注册会计师的管理是提升会计师事务所核心竞争力的关键所在，并建议从提升市场准入机制、建立事务所发展机制、打造品牌注册会计师等三个方面加强对注册会计师的管理。张鹏飞、徐利飞（2005）认为提高我国会计事务所竞争力的策略包括完善公司治理策略、实行“产品”差异化策略、实行专业化策略、实行品牌化策略、实行人才策略、审计质量与风险控制策略等。于海云（2006）首先明确了核心竞争力的概念，并且指出我国会计师事务所应当从规模经营战略、非审计服务战略两方面来培育其核心竞争力。郭颖（2007）认为要提升我国会计师事务所的核心竞争力，必须首先拥有产生核心竞争力的核心资源即注册会计师；其次要拥有整合核心资源的适当手段即有效的制度；同时还必须拥有良好的融合资源的企业文化氛围和发展资源的战略思考。韩洪灵、陈汉文（2008）认为，行业专门化可以成为会计师事务所行之有效的一种竞争战略，并且指出事务所要结合自身的资源状况对审计市场进行细分研究，通过专门化带来的成本领先获取一定的市场份额，通过专门化带来的差别化来保住已有的市场份额和提高溢价能力。
综上所述，国内外同类研究中主要存在两个问题：（1）在核心竞争力的影响因素方面，现有研究中大多围绕会计师事务所的竞争优势展开，大致集中在五种观点：声誉和品牌的创建、技术创新、机制创新、人力资本的管理和管理水平的提高，基于风险管理的视角如何提升我国会计师事务所竞争力的研究尚属空白。（2）在提升我国会计师事务所竞争力的策略方面，明确提出具体提升会计师事务所竞争力策略的研究很少，而且研究得过于笼统。基于风险管理的视角如何提升我国会计师事务所的竞争力就成为当前亟待研究的问题。
二、我国会计师事务所风险管理的现状分析
1.风险管理主体
人才是会计师事务所的第一竞争力，有了人才，才有了竞争力提升的基础。然而，光有人才不能从根本上提升事务所的竞争力，还需要事务所进行有效的风险管理。作为风险管理主体的人才，其知识结构由主体所掌握知识的结构、数量和种类三个要素组成。注册会计师的知识结构是指在执业过程中, 拥有审计对象所在行业的相关知识、审计技能、审计经验、审计技巧等素质。具体而言，包括学历结构、专业关联性、审计理念与技术、行业熟悉度、人员的稳定性以及利用专家工作的频率。注册会计师的知识结构合理与否，关系到项目承接的风险、审计判断的偏差率、审计程序和审计结论的恰当性、审计诉讼风险等，因此，构建合理的知识结构，对于会计师事务所的风险管理十分必要。
在我国，注册会计师的执业行为属于团队合作行为。注册会计师只有加入会计师事务所才能执业，不允许以个人名义承接业务。因此，在团队合作的过程中，注册会计师个人的知识需要与团队成员的知识进行转换，将个人的经验、审计技术、独特的审计思路与团队成员进行分享，通过沟通和交流审计判断过程，使个人知识系统化、条理化，并转换为组织共享的知识，方便组织再利用；其间，个人也从组织中得到了共享的知识，弥补了自身某一方面知识的欠缺。然而，审计对象经常发生变化，审计对象所在行业的相关知识也就需要注册会计师及时获取，这在一定程度上增加了会计师事务所的审计风险。会计师事务所必须整合注册会计师的知识结构，促进知识的良性转换，并将这些知识分布到能够帮助组织取得最大收益的地方，确保能够在最需要的时间将最需要的知识传送给最需要的项目组成员。以下就会计师事务所从业人员的年龄结构、学历结构、专业结构、从业人员的流动率进行探讨。
中国注册会计师协会披露的2004年度至2007年度会计师事务所百家信息是按照年业务收入排序的，下面我们对这百家会计师事务所中国际所和国内所拥有的从业人员情况进行对比分析（见表1和表2），以期寻找完善知识结构的途径。
首先，从注册会计师的年龄结构方面分析。以2005年公布的前40家会计师事务所的数据为分析基础，与2004年进行比较，获取国际所和国内所的平均数，得出的分析结果如表1，

比较内容

事务所
的类型 年龄结构
占从业人员总数的百分比 学历结构
占从业人员总数的百分比
小于30岁 30岁-50岁 大于50岁 硕士以上 大学 大专 其他
国际所 46% 53% 1% 9% 85% 6% 0
国内所 17% 66% 17% 5% 51% 39% 5%
表1 根据2004年和2005年中注协披露的会计师事务所百家信息整理

从表1中注册会计师的年龄结构占从业人员总数的百分比，不难看出，国内所中小于30岁的从业人员占从业人员总数的17% ，大于50岁的从业人员占从业人员总数的17%；而国际所中小于30岁的从业人员占从业人员总数的46% ，大于50岁仅占1%。国内所中大于50岁的从业人员的比例比国际所高16%，而精力旺盛的青年从业人员的比例却比国际所 ……（未完，全文共12472字，当前仅显示2967字，请阅读下面提示信息。收藏《论文：提升我国会计师事务所竞争力的策略研究》）