浅议防范税收执法风险的有效途径

目录/提纲：……
一、税收执法风险面面观
（一）从表现形式上看，引发税收执法风险的具体行政行为
一是主体越权
二是管辖越权
三是职能越位
四是无委托执法
一是对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重
二是回避权未能得到很好的落实
三是侵犯纳税人的信赖利益保护权
二是法律适用错误
三是条款引用“张冠李戴”
四是忽视法律的立、改、废
五是违背“法不溯及既往”原则，作出了不利于行政管理相对人的处理、处罚决定
（二）从操作实践上看，税收执法过程中面临和存在的风险
一是登记环节漏征漏管
二是征收环节跑冒滴漏
三是结算环节漏结漏算
（三）从主客观因素上看，税收执法人员有可能产生的风险
二、防范税收执法风险的主要途径
……
浅议防范税收执法风险的有效途径

当前，税务机关在依法行政和依法治税上取得了显著成效。但是，随着依法行政、依法治税观念日益深入人心，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳税人_意识不断觉醒，税务机关及其执法人员面临的税收执法风险也同时增多。如何有效防范日益增多的税收执法风险是摆在税务机关及其执法人员面前的重要课题。

一、税收执法风险面面观

（一）从表现形式上看，引发税收执法风险的具体行政行为。

1、税收执法程序违法。所谓行政程序，是指行政主体实施行政行为、行使行_力过程中所遵循的步骤、顺序、方式及时限的总和。税收执法程序违法的主要表现为：第一，省略步骤。即将必须的法定步骤予以省略。第二，颠倒顺序。虽然执法人员履行了全部的执法步骤，但不按各步骤先后顺序履行则构成颠倒顺序的程序违法。第三，改变方式。例如，《税收征管法》规定采取简易保全措施的手段仅限于扣押，如果执法人员采取了查封或者冻结的手段，就构成了改变方式的程序违法。第四，超过时限，即未按法定的时限行使税收执法权。

2、税收执法超越职权。在行政执法中，超越职权是指行政执法主体及其工
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