防范物流业虚开货物运输专用发票的税收执法风险初探

目录/提纲：……
一、我省物流业税源特点与虚开风险表现
（一）金额巨大
（二）占比异常
一是占全国物流业入库增值税额8%，占比位居全国第一
（三）问题普遍
一是业务真实性较低
二是财务核算不规范
三是货运专票开具不规范
（四）风险扩散
（五）鱼龙混杂
二、物流业虚开货运专票原因分析
（一）财政返还成为虚开利润根源
（二）业态特点方便企业弄虚作假
（三）税制复杂有利企业扩大风险
（四）简单管理导致税收监管不力
三、防范税收执法风险的思路与措施
（一）积极争取中央与各级地方政府支持
二是鼓励物流业在外省设立分支机构，加快向总部经济模式发展
（二）不断完善物流业税收征管措施
（三）大力打击虚开行为净化发展环境
……
防范物流业虚开货物运输专用发票的税收执法风险初探
省局中青年税收理论研究小组第三组

　　　2013年8月1日营改增试点以来，我省营改增试点企业虚开增值税专用发票（以下简称专用发票。包括货物运输业专用发票、部分现代服务业开具的专用发票，以下分别简称货运专票、服务专票）给国税系统带来的税收执法风险日渐显现，尤其是物流业虚开货运专票风险突出，本文将对此进行探讨。
　　　一、我省物流业税源特点与虚开风险表现
　　　（一）金额巨大。2013年8-12月，我省物流业入库增值税22亿元，位居全国第一，与我省GDP、税收总量等经济指标排名明显不匹配。据测算，我省物流业一年可实现增值税66亿元，将成为增值税第一大税源。
　　　（二）占比异常。8－12月，我省物流业入库增值税各项占比明显异常。一是占全国物流业入库增值税额8%，占比位居全国第一。二是行业增值税占国内增值税比重，
……（新文秘网https://www.wm114.cn省略617字，正式会员可完整阅读）……　
。截至2013年12月底，我省注册税务登记的7622家物流企业中超过三分之二的注册资金不足50万元（一辆大货车价格），数量众多的是一些只有“一间屋子、一张桌子、一部电话”的托运部或货运信息部。
　　　二、物流业虚开货运专票原因分析
　　　（一）财政返还成为虚开利润根源。我省大部分县、乡镇政府对物流业增值税都有财政返还政策，返还比例平均达到90%，高的超过96%。高额返还比例使得物流业实际税率仅约为1%，而受票方却可以凭专用发票按法定税率进行抵扣，按实际税率1%与按法定税率之间（11%或6%）计算的税款差额成为虚开专用发票双方（开票公司、购票单位）的利润来源。如下图所示：
　　　
　　　　（二）业态特点方便企业弄虚作假。不法分子利用物流服务无形性特点，用假合同及虚假资金流来虚构业务，虚开发票。由于物流业的业务对象范围广—面向全国客户，涉及环节多—发货方、收货方、运输方和物流业（且可经过多层物流业），而且运输方（货车司机）基本上在全国跑业务，导致业务真实性难核实。
　　　（三）税制复杂有利企业扩大风险。物流业基本是货物运输业务和物流辅助业务一揽子服务的混业经营纳税人，而货物运输和物流辅助分别按11%和6%税率征收增值税。这导致企业可以人为划分收入调整税负，将一笔业务按需要开具两张专用发票，让企业有了更大的避税空间和虚开专票利润空间。两档税率，两种专票，再加上我省的高额财政返还政策，为了获取更大的开票利润，形成我省物流业区别于外省的突出特点：绝大部分收入开具11%货运专票并按11%纳税。
　　　（四）简单管理导致税收监管不力。营改增以来，国税系统继承了地税系统“以车定票、以票控税” —按物流业拥有车辆数量、吨位核定开票金额、控制税收规模的管理方式。营改增之前，近年我省货运业营业税和货运发票开票金额均异常大幅增长，全国多起涉嫌虚开货运发票案件均指向江西，表明“以车定票、以票控税”的方法_失效。
　　　三、防范税收执法风险的思路与措施
　　　防范物流业虚开货运专票税收执法风险管理思路：
　　　拔根—中央到地方，各级政府自上而下，相关部门统筹协调，从政绩观、财政_、财税政策多管齐下解决问题根源。扶正—合理利用地方政府的财政扶持政策，规范正规物流业经营，引导企业将财政返还政策转化为价格优势提高企业竞争力，做大做强。袪邪—打击一批虚开专用发票的“开票公司”，惩处一批虚开专票偷骗税的不法分子，纯洁物流业经营环境。
　　　按照拔根扶正袪邪的管理思路，提出以下管理建议：
　　　（一）积极争取中央与各级地方政府支持
　　　1．中央及国家层面。一是建议财政部将营改增增值税改由中央、地方共享，消灭“空转”，打压返还、引税空间。二是抓住《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》深化财税_改革的契机，建议规范财政返还政策的支出管理，取消税收收入任务考核。三是建议完善税收政策，简并统一交通运输业和物流辅助业税率，消除复杂税率对经济（物流）业态的非经济因素影响。
　　　2．地方及企业层面。一是建议地方政府取消按企业纳税比例返还的财政政策，出台引导物流业兼并整合促进总部经济模式的财政扶持政策。二是鼓励物流业在外省设立分支机构，加快向总部 ……（未完，全文共3431字，当前仅显示1733字，请阅读下面提示信息。收藏《防范物流业虚开货物运输专用发票的税收执法风险初探》）