浅议税收文化在促进税收遵从中的重要作用

目录/提纲：……
一、税收文化的内涵和外延
二、税收文化对税收遵从的影响
（一）税收文化对征税遵从的影响
（二）税收文化对纳税遵从的影响
（三）税收文化对用税遵从的影响
三、税收文化促进税收遵从的主要功能途径
（一）导向功能途径
（二）凝聚功能途径
（三）教化功能途径
（四）他律功能途径
（五）激励功能途径
四、通过税收文化途径促进税收遵从的建议
（一）坚持政治文化引领，提高税收遵从意识
（二）深化制度文化建设，促进税收制度创新
（三）实践行为文化养成，提高干部队伍素质
（四）创新服务文化理念，提高纳税服务水平
（五）完善物态文化建设，打造良好税收环境
（六）贯彻人本文化理念，构筑和谐征纳氛围
……
浅议税收文化在促进税收遵从中的重要作用

◆郭树国 高鸿鹏

税收文化建设和税收遵从研究工作都是当前税务机关面临的重要课题。长期的税收实践证明，一国的税收遵从状况深受税收文化的影响。从税收文化视角开展税收遵从研究工作，重视文化建设在提升税收遵从方面的重要作用，对于从源头减少税收流失和降低税收执法风险具有积极意义。

一、税收文化的内涵和外延

税收文化是社会文化的子文化，既有文化的共性，又有自身的特性。国际上最早使用税收文化一词的是税收文化研究“古典学派”的代表人物熊彼特（Schumpeter），他从创建国家税收制度的税收经济学家与税收政治家的角度出发，认为“税收文化”具有演变的特点，认为其为文化产物的创造。德国汉堡大学的比格纳端（Birger Nerre）则将税收文化分解成“税收”和“文化”两个概念分别定义，再全面定义税收文化的概念，他认为“一国特定的税收文化是与国家税收制度和税收执法活动联系在一起的正
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同种类税收遵从的影响主要表现在以下几个方面：

（一）税收文化对征税遵从的影响

作为税收文化在征税领域的重要分支，征税文化对征税遵从行为有着重要影响。征税文化是以征税人为主体，反映一个国家治税理念、税收制度、管理体系、服务质量等的税收文化。税收实践一再证明，征税文化对税收征管行为具有深远的影响，税务机关只有在良性征税文化的熏陶下树立起良好的税收精神和工作宗旨，才能有效地引导税务人员在征税过程中自觉做到遵从税法、忠于职守、公正执法、廉洁从税、文明服务和自觉维护纳税人的正当权利。

从历史上来看，我国传统的征税文化带有强烈的“官本位”色彩，相当一部分税收执法者认为，在税收工作中管理重于服务，对税收征管的认识始终停留在对纳税人进行管理制约、监督处罚的层面上，对纳税服务和保障纳税人的合法权利重视不够，甚至目前在个别地区和个别人员身上仍然存在着以权乱法、人情税、关系税和地方行政干预等问题，造成了征税不遵从行为的多发。对照_国家的征税文化，从其征纳关系来看，_国家的征纳关系直接表现为征税人为纳税人服务的关系，“为纳税人服务”的理念作为其税收征管“金字塔”的基础思想深入人心，为_国家构建良好的征税遵从秩序奠定了基础。国际税收专家卡路西尔瓦尼曾说：“税收征管的目标是培养纳税人自觉依法纳税的习惯。惩罚逃税者，或催促拖欠税款者按时纳税，这本身并不是税收征管的目的。”这句话一针见血地指出了科学征税文化的发展方向应侧重于通过税收执法培养纳税人的税法遵从意识，而非通过简单的行政执法来威慑和惩罚纳税人。

（二）税收文化对纳税遵从的影响

税收文化在纳税领域起作用的主要是纳税文化。所谓纳税文化，是以纳税人为主体，围绕纳税人的税法权利、义务和纳税行为产生的各种文化要素的综合，包括纳税意识、行为习惯、税法认知等。其中，纳税意识作为纳税文化的核心，对纳税遵从起着决定性作用。从深层次来看，纳税意识是公民个人国家意识的体现。在_发达国家，公民最强烈的意识就是纳税意识，“只有税收和死亡是不可避免的”更是_人根深蒂固的传统观念，因而纳税不遵从行为在_社会受到普遍的谴责和蔑视。反观我国，公民个人的纳税意识则复杂的多，一方面，受传统思想的影响，人们在潜意识中认为缴纳“皇粮国税”是天经地义的事情，另一方面，在面临纳税和个人财产减少时，部分公民仍旧怀有不情愿和不理解的心理，对依法纳税存在抵触情绪。因而，虽然我国“依法治税”的口号已经提出很多年，但是由于公民税法意识淡薄，纳税自觉性低，依法纳税至今仍难以完全实现。甚至当前部分地区的民间舆论和个人倾向对纳税不遵从行为不是谴责批评，而是同情和赞许，客观上助长了违法者的嚣张气焰，加剧了纳税不遵从行为的发生。因此，在提倡“依法治税”的同时，有必要从加强纳税文化建设入手，通过塑造良好的纳税观念和公序良俗来抵制和改造当前纳税文化中的不良方面，以提高公民的纳税自觉性和遵从度。

（三）税收文化对用税遵从的影响

税收文化在用税领域的具体体现是用税文化。良性的用税文化可以帮助用税人即政府塑造良好的用税遵从意识和行为。公共管理理论认为，在税收关系中，纳税人以向政府缴纳税款换取政府为其提供服务和公共产品，二者之间是“契约型的交换关系，即纳税人通过缴纳税款，享受政府提供的公共产品”。当代_国家受“公民思想”产生的“利益赋税说”和“税收价格说”等理论的影响，普遍奉行“依法用税”的原则，政府的任何较大开支 ……（未完，全文共5284字，当前仅显示1855字，请阅读下面提示信息。收藏《浅议税收文化在促进税收遵从中的重要作用》）