论中国税收法治建设中存在的问题及其对策

目录/提纲：……
目录一、导言……1
二、中国税收法治建设的历史考察···……6
三、中国税收法治建设过程中存在的问题及原因···……9
四、国外税收法治建设的特点及可资中国借鉴的经验···……19
五、进一步加强中国税收法治建设的对策……25
六、结论···……33
1、法治的基本含义法治是相对于人治而言的
二、中国税收法治建设的历史考察
三、中国税收法治建设过程中存在的问题及其原因
1、税收立法方面
四、国外税收法治建设的特点及可资中国借鉴的经验
1、税法立法的稳定性和严密性
3、税收司法的独立性和权威性
五、进一步加强中国税收法治建设的对策
1、确定科学的税收立法原则(1)、税收立法必须遵循科学性原则
3、设定严密的税收立法内涵(l)税收基本法内涵
1、建立有效的枕收执法队伍建设机制
3、健全税收征管权力监督制约机制
4、完善税务行政执法的全程监督机制
5、强化行政执法过错责任追究制
1、加大税务稽查力度
3、坚持法律面前人人平等的原则
4、消除税收司法法律障碍
6、建立相对独立的税务司法机构
7、理顺枕务司法程序
六、结论
……
论中国税收法治建设中存在的问题及其对策

中文提要
加强税收法治建设,走依法治国之路,是国家政治_改革的一项重要内容,
是社会主义现代化建设事业顺利发展的必然要求。坚持依法治税,努力实现税收
管理法治化,是依法治国方针在税收领域的具体体现,对充分发挥税收职能作用,
建立和完善社会主义市场经济_都有极其重要的意义。本文采取文本和实证相
结合的方法,首先从中国税收法治建设的历史回顾入手,探讨了不同历史阶段中
国税收法治建设中在税收立法、税收执法、税收司法等方面存在的问题,分析了
造成问题的主要原因是中国税收立法机关税收意识欠缺、税收执法人员缺乏应有
的专业素质、税收司法机关不能提供争议解决的专业指导和法律依据,接着介绍
了国外一些发达国家税收法治建设特点,并结合中国国情,从税收立法的稳定性
和严密性、税收执法的严格性和保障性、税收司法的独立性和权威性对中国税收
法治建设可资借鉴,最后就如何加强中国税收法治建设从完善和改进税收立法、
建立严格的执法制度、建立健全税收司法保护体系三方面提出对策,以探求中国
税收法治建设健康发展之路。
主题词:税收法治建设问题对策
作者:刘啸军

目录
一、导言……1
(一)论文的研究缘起····.··.·...……1
(二)相关研究综述··.……1
(三)研究方法···……2
(四)核心概念界定·..……2
卜法治的基本含义···...·..……2
2、法治和法制区别···……3
3、税收法治的内涵··.......……4
二、中国税收法治建设的历史考察···……6
(一)启蒙阶段:新中国成立后到1976年10月……6
(二)开始阶段:1976年10月到1988年7月……6
(三)发展阶段:1988年7月到1994年税制改革……7
(四)规范阶段:1994年税制改革以后到现在……7
三、中国税收法治建设过程中存在的问题及原因···……9
(一)中国税收法治建设过程中存在的问题···……9
1、税收立法方面的问题……9
2、税收执法方面的问题···……n
3、税收司法方面的问题···……13
(二)问题的原因分析……16
1、立法层面:立法机关税收意识欠缺···……16
2、执法层面:税收执法人员缺乏应有的专业素质……17
3、司法层面:司法机关不能提供争议解决的法律依据和专业指导…18
四、国外税收法治建设的特点及可资中国借鉴的经验···……19
(一)国外税收法治建设的特点……19
1、税收立法方面……19
2、税收执法方面……21
3、税收司法方面……22
(二)国外税收法治建设过程中可资中国借鉴的经验···……24
1、税收立法的稳定性和严密性……24
2、税收执法的严格性和保障性……243、税收司法的独立性和权威性……24
五、进一步加强中国税收法治建设的对策……25
(一)完善和改进税收立法:加强税收法治建设的基础……25
1、确定科学的税收立法原则···……25
2、设置合理的税收立法框架···……25
3、设定严密的税收立法内涵……26
(二)建立严格的执法制度:加强税收法治建设的关键……27
1、建立有效的税收执法队伍建设机制……28
2、深化税务政务公开……28
3、健全税收征管权力监督制约机制……28
4、完善税务行政执法的全程监督机制···……29
5、强化行政执法过错责任追究制···……29
(三)建立健全税收司法保护体系:加强税收法治建设的有力保证30
1、加大税务稽查力度……
……（新文秘网https://www.wm114.cn省略2372字，正式会员可完整阅读）……　
家产生了重要影响。
中国早在春秋战国时期就出现了儒、法两家“人治”与“法治”之争。儒家
代表主张人治、礼治、德治,而法家代表则主张治国要“以法为本”、“君臣上下
贵贱皆从法”、“刑过不避大臣,赏善不遣匹夫”。但他们所主张的法治实质上仅仅
是在肯定人治的前提下比较重视法律的作用而己,实质上是维护绝对的君主专制
集权的“一人之治”即“人治”或曰“人治底下的法治”,充其量只能是维护君主
专制统治的法治,并非现代意义上的法治。
关于现代法治的基本含义,可谓仁者见仁,智者见智。有人认为,普遍守法
和良法是现代法治的基本含义;有人则把法治理解为严格地遵照己有的法律规则
办事,有人提出,“现代法治至少要包含两重意义:一是对权力的约束,即以法治
权;一是承认公民间普遍自主平等的社会关系,法律面前人人平等,即以法治民”①;
还有人认为法治至少要包括“完备的法律体系、普遍的法律规则、严格的执法制
度、公正而独立的司法制度、专门化的法律职业等方面的要求”②等。总而言之,
现代法治是一个整体,是由法治原则、法治制度、法治组织、法治观念、法治过
程共同构成的整体,是一个合乎法治要求的立法、执法、司法等共同构成的整体,
是法治内部各元素及其整体与社会协调统一的整体。具体来说,现代法治包含以
下几层涵义:第一,法治的基本特征是“法律至上,。第二,法治的核心是“限制
权力”和“保障_”。第三,法治实质上是一种新的社会组织方式。
2、法治和法制区别
经常与法治相混淆的概念是法制,“法制”与“法治”的主要区别在于:①在
内涵上,法制(Legalsystem)是“法律制度”或“法律和制度”的简称;而法治
①刘翠霞:《一九九七年中国法学研究回顾一法理学研究述评》,《法学研究》1998年第1期第19一21页
。孙笑侠:《法治国家及政治构造》,《法学研究》1998年第1期第27一28页论中国税收法治建设中存在的问题及其对策导言
(ruleoflaw,或supremaeyoflaw或ruleaeeordingtolaw)表达的是法律运行的状
态、方式、程度和过程,包括法律的至上权威,法律的公正性、普遍性、公开性
等基本要求和法律制约公权力与保障人权等基本原则。②在价值取向上,法治强
调人民主权(民主精神)、法律平等,反对“工具论”的法律观;法制往往不具有
这种价值特性。法治是具有特别价值内涵的法制制度;是以_、平等、人权为
精神的法制制度。③在与人治的关系上,法治明确地表现出与人治根本对立的立
场,这种对立是法治概念具有的鲜明的本质特征;而法制本身不具有这种对立,
可以出现“人治下的法制”,反对“法治”的“法制”。④在与市场经济、民主政
治的关系上,法治以市场经济和民主政治为基础,是市场经济基础上、民主政治
_之中的治国方略;法制则既可以建立在各类经济基础(包括自然经济、计划
经济)之上,又可以与各种政治_(包括专制政体、极权政体)为伴。
3、祝收法治的内涵
税收法治是法治原则在税收领域的集中表现和具体运用。法治的核心是限制
国家权力、保障公民权利,而税收从本质上讲是国家权力对公民财产权利的“侵
害”。国家要履行必要的公共职能,为公民提供所需的公共产品和服务,就必须采
用一定的形式集中资源。因此,国家对公民财产权的“侵害”是必要的,是公民
获得公共产品和服务所付出的代价。但是,国家的这种强制性权力如果不受到有
效控制,就可能会侵害公民的合法权利。从历史上看,国家征税权的范围和界限
是国家权力与公民权利相互关系中冲突最激烈、矛盾最突出的领域之一,而税收
法治则是现代法治国家处理这种矛盾冲突的基本框架。税收法治是建立法治国家
必不可少的重要组成部分。具体来说,税收法治的内涵有以下几个方面:
①税收法治要求在税法面前人人平等。无论是税务机关还是纳税人,无论是
_显贵还是平民百姓,都必须尊重税法的权威。税务机关要严格按照税法规定
行使职权,纳税人也要按照税法规定履行纳税义务。这是税收法治最基本的要求,
也是最表层的涵义。
②税收法治的核心是在保障国家行使其税收权力的同时,限制国家的任意征
税权,有效保障公民财产权利。国家要履行必要的公共职能,就必须拥有必要的
征税权,在征税的过程中,如果个别社会成员不履行纳税义务,那么社会公共利
益就得不到保障,为了防止个别社会成员侵害社会的整体利益,就必须赋予国家
必要的强制权力。但是,如果片面强调国家的征税权力和人民无条件的纳税义务,
不对国家的征税权进行必要的限制,就可能会导致国家权力对公民财产权利的随论中国税收法治建设中存在的问题及其对策一、导言
意侵害,引发激烈的社会矛盾和冲突。既要赋予国家征税权和强制权,以保障国
家履行公共职能,制止个别社会成员违反纳税义务,侵害社会整体利益,又要限
制这种权力,防止其随意侵犯公民权利,这是任何社会征税都会面临的基本问题。
税收法治通过公民及其代表制订法律,对国家权力和公民权利进行合理的界定来
解决这一问题。因此,税收法治不仅仅是通过完善法律来保证国家的财政收入,
更不是要通过法律的强制力来惩治和管理纳税人。现代税收法治的真正目的是在
保证国家行使其税收权力的同时,通过法律限制国家的任意征税权,有效保障公
民的财产权利。而公民财产权的独立、人民主权的确立是现代税收法治产生的社
会基础。也就是说,现代税收法治是以市场经济和宪政民主制度为前提和基础的,
正是在这个意义上,“税收法治”与自然经济和计划经济社会中的“税收法制”、“依
法征税、依率计征”有着本质的区别。中国由于受长期封建专制统治和计划经济
的影响,一方面存在着有法不依、执法不严,重国家权力、轻公民权利的情况,
另一方面,公民的法律意识薄弱,存在着较为严重和普遍的税收违法现象。因此,
通过法律保护公民合法的财产权利,赋予国家有效的强制权力以制止危害社会的
税收违法行为,是推进中国税收法治进程面临的两个基本任务。
③税收法治有其特定的实体价值和形式价值。税收法治不仅仅指的是形式上
的法律制度,更重要的是独立于法律制度之外的价值判断和理念,这是税收法治
的实体价值,也是判断一个税法是否是“值得尊重的良法”的标准。在这个层面
上,税收法治要求制订和实际执行的税法应当是既能够有效保障公民财产权利,
又能够满足社会公共需求的公平合理的法律,而要做到这一点,就必须切实保障
公民参与立法的政治权利,并通过一套运行良好的立法原则、立法程序及执法和
救济程序来实现,这是税收法治的形式价值。因此,税收法治既包含了对什么是
“好的税法”的判断,也包含了对如何制订和执行“好的税法”的原则和程序的
要求。而且,只有通过这些立法和执法的原则和程序,才能保证税收法治实体价
值的实现。
④从税收与法治结合的实际过程看,税收法治要求税收立法科学、合理、合
乎程序;税收执法严格、规范,公民依法纳税,税务机关依法行政;税收司法客
观、公正。也就是说,税收法治是税收立法、税收执法、税收司法各个环节的统
一,缺一不可。从税收法治参与的主体来看,税收法治不仅要求税务机关依法征
税和纳税人依法纳税,还要求立法机关按照立法程序制订出科学、合理、可行的
税法,司法机关严格按照法律客观、公正地司法,用税机关用税公开、透明,接
受社会有效监督。因此,税收法治是一个多阶段的过程,是多主体共同参与的活动。论中国税收法治建设中存在的问题及其对策二、中国税收法治建设的历史考察
二、中国税收法治建设的历史考察
新中国成立后,中国税收法治建设大致经过了四个阶段。
(一)启蒙阶段:新中国成立后到1976年10月
新中国成立后,国家对税收工作十分重视,逐步开始实施税收立法的工作。《中
国人民政治协商会议共同纲领》第八条规定,中华人民共和国国民有缴纳赋税的
义务。1949年11月在北京召开的首届全国税务会议上,明确地解决了统一全国税
政、建立新税制、加强城市税收工作等重要问题。在社会主义改造时期,党和政
府进一步加强了对税收工作的领导,修正税制、修订税种、改造税政措施,积极
地开展反偷逃税的斗争。在“大跃进”中税收执法工作受到严重削弱和破坏。但是,
由于1960年党的八届九中全会通过和决定贯彻执行“调整、巩固、充实、提高”的
八字方针,税收机构、征收力量很快得到了恢复和充实。在“文化大ge min”的十年中,
税收法治被搞乱了,税收的作用没有得到充分的发挥,给国家财政带来不可估量
的损失。
(二)开始阶段:1976年10月到1988年7月
1976年10月,中国进入了新的历史发展时期。在党的十一届三中全会的路线、
方针、政策的指引下,税收法治建设得到了全面的恢复。1979年7月1日全国五
届人大二次会议通过的《刑法》第121条规定:“违反税收法规,偷税、抗税,情
节严重的,除按照税收法规补税并且可以罚款外,对直接责任人员,处三年以下
有期徒刑或者拘役。”在1982年12月4日全国人大五次会议讨论通过的《宪法》
第56条重新作出了“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的规定。为了
完善税收法治,陆续颁布了一系列税政法令,如《中外合资经营企业所得税法》、
《外国企业所得税法》、《个人所得税法》等。这些税法的颁布,有效地维护了国
家税收的严肃性,增强了公民依法纳税的观念。1986年4月21日,国务院审议通
过并颁布实施了中国第一部独立的税收征管行政法规一一《中华人民共和国税收
征收管理暂行条例》,把原散见于各个税种法律法规中有关征管的内容以及国务
院、财政部及各地先后制定的一些行之有效的征管制度和方法,进行归纳、补充
和完善,为税收征管提供了比较系统的规范的标准和方法。税收征收管理法规的论中国税收法治建设中存在的问题及其对策二、中国税收法治建设的历史考察
制定与完善是中国税收法治建设的一个重要里程碑,从程序建设方面推动着税收
法治向前发展。对于统一征管制度,加强税收监督管理,防止涉税违法行为,保
障国家税收收入的增长具有重要意义。
(三)发展阶段:1988年7月到1994年税制改革
随着世界经济全球化,为使税收法规同国际接轨,中国在统一税法、公平税
负、简化税制、合理分权等方面采取了相应措施。与此同时,税收程序立法也得
到明显加强。1988年7月12日,国家税务总局召开了成立后的首次全国税务工作
会议。会议根据社会主义初级阶段理论,进一步明确了依法治税的指导思想,为
日后依法治税工作的进一步开展奠定基础。1992年9月4日,七届全国人大常委
会第27次会议审议通过了《中华人民共和国税收征收管理法》,并于1993年1月
1日正式实施。该征管法与原来的征管条例相比,有几个重要进步:一是统一了内
外资企业、中外公民的税收征管办法,使中国税收征管法律规范逐步向国际惯例
靠拢:二是强化了税收机关的执法手段,赋予税务机关采取税收保全措施和强制
执行措施的权力等;三是体现了尊重和保护纳税人权益精神。对于改善和协调征
纳关系,维护纳税人合法权益,保障税收收入增长,促进税收征管的规范化起到
重要作用。配合税收征管法的贯彻实施,国家还先后颁布实施了《税收征管法实
施细则》等一系列配套措施,税收程序建设取得重要进展;至此,中国初步形成
了以法律、法规为主体,规章和其他规范性文件相配套,实体法和程序法皆备的
税法体系。
(四)规范阶段:1994年税制改革以后到现在
一是税收立法有了长足进步,取得了历史性的突破。①税收立法初步形成了
体系。按照实体法和程序法的划分,制定了一系列单项税收法律、法规和规章。
在实体法方面,按照新税制格局,将一些税种以法律、法规的形式确定下来。在
程序法方面,重新修正了《中华人民共和国税收征收管理法》等法律、法规和规
章。②税收立法注意突出行政法的特点。税法既属于经济法的范畴,是调整社会
经济关系的法律规范,又属于行政法的范畴,具有调整国家与社会成员关系的特
点。在税收立法上,有针对性地加快了税务行政立法的力度,除根据不断变化发
展的新形势修正了《税收征收管理法》外,还针对陆续修订或出台的行政处罚、
行政复议、行政诉讼、行政赔偿等法律、法规,相继制定了税务行政处罚、复议、论中国税收法治建设中存在的问题及其对策二、中国税收法 ……（未完，全文共37044字，当前仅显示6663字，请阅读下面提示信息。收藏《论中国税收法治建设中存在的问题及其对策》）