关于基层税务机关强制执行的问题研究

目录/提纲：……
一、当前税务机关强制执行的现状及存在的问题
（一）现行两部法律之间存在冲突
（二）税务机关强制执行难度增大
（三）税收强制执行实施较为被动
（四）信息不对称导致强制执行迟缓
二、税务机关强制执行的风险分析
（一）税收流失风险
二是如果不采取税收强制执行，就会助涨纳税人恶意欠税的气焰，从而形成更多的欠税
（二）执法责任风险
（三）征管成本风险
三、加强税务机关强制执行的建议
（一）制定完善的税务行政强制制度
（二）建立税务机关和法院联动机制
（三）建立纳税诚信记录台账
（四）强化与相关机构的沟通交流
（五）提高税务人员执法水平
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关于基层税务机关强制执行的问题研究

摘 要：税收征管过程中，纳税人形成的欠税对国家税收产生了严重影响，税收强制执行作为税收征管强有力的手段对实现欠税清缴，保证国家税收入库，保障社会民生健康发展有着重要作用。本文通过对税务机关强制执行的现状及存在的问题分析，揭示税收强制执行过程中存在的风险，从而提出五个措施来加强税收征管。
关键字：税收强制执行 执法风险 建议

税务行政强制执行具备法定性、强制性、可诉性等特征，在《税收征管法》中，规定了税务机关行使强制执行措施的权力。但实际操作中不稳定的内外因素导致税收征管问题形式多变，因此，国家自2012年起出台《行政强制法》对《税收征管法》所赋予的强制执行措施做了进一步的细化和规范。税务行政强制执行的执法要求较高，如何顺利开展行政强制执
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绝大多数欠税情况税务机关只能自行采取行政强制执行措施。相关法律对税收强制执行的条款规定未能很好的衔接，内容规定也相当模棱两可，大部分时候需要税务人员自行拿捏，这对税务机关的执法能力提出了更高的要求，而基层税务机关普遍面临工作琐碎繁杂、税务人员欠缺、执法经验不足的困境，对要求严格的强制执行会出现难以执行的情况，影响工作开展。
（三）税收强制执行实施较为被动
一是法律与税务机关出现分歧，法院认为在经济案件中税务机关不需要通过法院，可以直接采取强制执行。而税务机关认为，法院在必要时应该采取强制执行措施确保税收权益，同样是强制执行，法院力度更大。那么税务机关向法院提出的强制执行申请往往会因为“已授予”而拒绝受理，而部分税务机关从未自行采取过强制执行措施，实施质量不足；二是执行时间较为被动，税务机关在采取强制执行时一般是在企业财产已经被冻结的情况下，且执行对象不能为企业法定代表人或股东等个人，难以保证企业剩余财产可足额缴纳税款。
（四）信息不对称导致强制执行迟缓
一是税务机关和纳税人之间信息不对称，尤其是强制执行只面对企业，不直接对法定代表人、股东合伙人等追缴税款，假如纳税人有多家企业而税务机关又不了解纳税人真实的财产信息、资金流向及生产经营情况，就为其恶意转移财产进而逃避纳税提供了契机；二是税务机关与相关机构信息交流不及时，特别是银行等金融部门不能第一时间将纳税人财产变动情况告知，或者纳税人存在多个未上报的银行账号，税务机关就难以及时、有效的开展税收强制执行工作。
二、 税务机关强制执行的风险分析
（一）税收流失风险
税收强制执行一般在征管环节的最后一步，也就是说只有形成欠税才有可能采取强制执行，因此，如果执法不到位，就可能形成税收流失风险。一是纳税人可能利用后期企业亏损抵扣本年应纳税额，从而不断消耗欠税金额，造成税收流失；二是如果不采取税收强制执行，就会助涨纳税人恶意欠税的气焰，从而形成更多的欠税。
（二）执法责任风险
在税收强制执行过程中，如果执法人员执法错误对纳税人造成了侵害，那么就可能面临承担行政责任、刑事责任、民事责任或国家赔偿责任的风险。如果错误执法引发较大的社会负面影响，执法人员就将面临从重或加重责任，导致国家税收遭受重大损失的，还可能面临触犯《中华人民共和国刑法》关于渎职罪的可能。
（三）征管成本风险
《税收征管法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。欠税初期的滞纳金较少，如果不及时强制执行，企业形成的欠税金额将越来越高，直至出现“越拖越多，越多越拖“的恶性循环，之后在采取强制执行，就会增加执法成本，不利于税收征管。
三、加强税务机关强制执行的建议
（一）制定完善的税务行政强制制度
税务 ……（未完，全文共3053字，当前仅显示1542字，请阅读下面提示信息。收藏《关于基层税务机关强制执行的问题研究》）