论文：个人所得税法修正对律师行业的影响

个人所得税法修正对律师行业的影响

浙江吴克汀律师事务所
吴克汀

摘要：2011 年6 月30日，全国人大常委会正式通过了修改个人所得税法的决定，个税费用扣除标准提高到3500元，同时将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级，将超额累进税率中的第一级税率由5%降到3%。对个体工商户生产经营所得，修正案维持现行5级税率不变，将税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距也做了相应调整。此次个税法修正案修正案公开征求意见以来，受到公众高度关注和参与，共收到超过23万余条意见，创人大立法网上征求意见数新纪录。个人所得税法事关所有公众切身利益，个税法的修正对律师行业将会产生何种影响，本文就此进行了分析。
关键词：个人所得税法 修正 律师 影响

引言

早在1748年,孟德斯鸠就在《论法的精神》提醒政府当局:“没有任何东西比规定臣民应缴纳若干财产,应保留若干财产,更需要智慧与谨慎了”,强调“如果国家把自己的财富和个人的财富的关系调剂得相称适宜的话,则个人的富裕将很快增加国家的富裕。” 我国从1980年开始征收个人所得税，1994年对个人所得税税制进行改革。最近连续几年，个人所得税收入更是逐年大幅增长，地位不断上升。据统计， 2010年我国个人所得税实现收入4837.17亿元，同比
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指将工资薪金所得、生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等有较强连续性或经常性的收入列入综合所得的征收项目，制定统一适用的累进税率；对财产转让、特许权使用费、利息、红利、股息等其它所得，仍按比例税率实行分项征收。因此，一旦个税改革实行混合所得税模式，律师行业也将面临着各种收入来源进行重新梳理，今后的的纳税对象将可能被区分为劳动所得和资本所得两类，并适用不同的税率，律师行业的个税缴纳方式也将随之全面改变。

二 、提高费用扣除标准与调整超额累进税率对不同收入律师影响各异

此次个税法修正案将个税月扣除额上调至3500元，工薪所得9级累进税率减为7级，将超额累进税率中的第一级税率由5%降到3%，取消15%和40%两档税率，扩大3%和10%两个低档税率的适用范围，并扩大了最高税率45%的覆盖范围后，调整后，月应税所得3.86万元成为个税减少或增加的临界点。具体来说，修正案中取消了15%和40%两档税率，同时扩大了3%和10%两个低档税率的使用范围。(见表2)。对比9级超额累进税率和7级超额累进税率，第一级税率所对应的月应税所得额由现行不超过500元扩大到1500元，第二级10%税率对于的月应税所得额由现行的500元至2000元扩大为1500元至4500元。对于中低工薪所得纳税人来说，税级和税率的调整能够达到减少个税的目的；与此同时，如将现行的40%档税率的应税所得额并入45%税率，加大了对高收入者的调节力度。
　　表1：现行个人工资、薪金所得九级超额累进税率表
级数 全月应纳税所得额(元) 税率% 速算扣除法(元)
1 <500 5 0
2 500-2000 10 25
3 2000-5000 15 125
4 5000-20000 20 375
5 20000-40000 25 1375
6 40000-60000 30 3375
7 60000-80000 35 6375
8 80000-100000 40 10375
9 >100000 45 15375
　　表2：个税修正案中实行的个人工资、薪金所得七级超额累进税率表
级数 全月应纳税所得额(元) 税率% 速算扣除法(元)
1 <1500 3 0
2 1500-4500 10 105
3 4500-9000 20 555
4 9000-35000 25 1005
5 35000-55000 30 2755
6 55000-80000 35 5505
7 >80000 45 13505
　　根据3500元的个税免征额和表2中拟实行的七级超额累进税率，纳税人就可以根据自己的收入情况来确定未来所需要缴纳的个人所得税。
　　如刚取得律师执业证的小张律师今年23岁，目前的每月扣除“三险一金”后的收入为4000元，那么她的应税所得额为4000-3500=500元，对应表2中的第一级3%税率，每月需要缴纳的个人所得税为500*5%=25元。假设每月扣除“三险一金”后的收入为12000元，那么她的应税所得额为12000-3500=8500元，对应表2中的第三级税率，需要缴纳的个人所得税8500*20%-555=1045元。相反，来看看高收入律师的例子，某合伙人刘律师每月扣除“三险一金”后的收入为40000元，那么他的每月应税所得额为40000-3500=36500元，对应表2 中的第五级税率，需要缴纳的个人所得税将为36500*30%-2755=8195元。
38600元月收入成为不同收入律师缴纳个人所得税的“分界线”。按照此次修正案的规定，可以计算出，每月扣除“三险一金”后的收入38600元成为“分水岭”，也就是说，如果扣除“三险一金”后的收入低于38600元，在此次修正案正式施行后，每月缴纳的个人所得税将有所下降；反之，个税负担将有所加重。
　　表3：个税调整前后税收比较

　　从表3中，我们可以看到此次提高个税免征额和调整税率结构后，给不同收入的纳税人所带来的影响。其中，扣除“三险一金”后收入为3500～38600元的纳税人，在调整后纳税额将减少105～480元，特别是扣除“三险一金”后收入在8000～10000元之间的纳税人，减税幅度最大，这一_也是本次税改的最大受益者。而收入高出38600元的纳税人，纳税额则相应有所增加。如扣除“三险一金”后的收入为70000元的纳税人，相比较其现在的纳税额将增加345元。
综上分析，个税法修正对不同收入律师影响不同。此次个税法修正，对收入较少的律师受惠最大。比如，一位扣除三险一金后月收入4000元的律师，目前要缴税175元；而若新修正案实施后，只要缴税15元，这比目前的缴税额降低了160元。 虽然对律师行业而言，高 ……（未完，全文共9332字，当前仅显示2549字，请阅读下面提示信息。收藏《论文：个人所得税法修正对律师行业的影响》）