论文：宝钢成本管理创新模式研究

目录/提纲：……
一、引言
二、传统标准成本制度的功能缺失
三、计划值:标准成本制定的基础数据源
四、基于计划值标准成本的制定
五、基于计划值标准成本的执行与过程控制
六、结束语
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基于计划值的标准成本管理— 宝钢成本管理创新模式研究
论文：宝钢成本管理创新模式研究

〔摘要」标准成本管理在国内外得到了广泛应用，但随着客户个性化雷求的上开，生产技术水平的改进，产品寿命周期进一步缩短，标准成本管理的适用能力以及在产品以下层面上的控制能力过弱。针对这一难题，宝钥在对国内外最具竞争力的钢铁企业标准成本实施效果的研究和比较基础之上，采用了基于计划值的标准成本模式。该模式将标准的制定和控制由产品层面下移到资源层面，使成本控制力大大增强，形成一种独特而有效的成本管理模式。
〔关键字〕标准成本 计划值 成本管理模式 成本控制
一、引言
标准成本管理在成本管理中影响最深、应用范围最广，标准成本理论的出现奠定了现代管理会计体系的基础，使工厂成本管理由经验控制转向科学控制.标准成本理论萌芽子泰勒的科学管理理论，荃于卡特 ·哈里森的设计，标准成本制度才真正形成。E·A.坎曼对其完善后，标准成本制度兴起并发展，开始在英、德、日和瑞典等国被相继推行，直到现在，标准成本制度在不断完善和发展的过程中得到了最广泛的应用。随着新技术的广泛应用，企业的自动化水平的不断提高，产品成本中的间接费用所占比重不断加大以直接材料
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加强;另一方面通过新产品直接消耗资源的计划值的确定，由标准成本生成系统自动产生相应标准成本，从根本上克服标准成本难以适应不断变化的客户个性化需求所产生的产品变动问题，标准成本的适应能力大大增强;同时克服了基于作业标准成本的复杂作业、历史作业动因和作业水平难以确定，实施成本过高的不足。

二、传统标准成本制度的功能缺失
标准成本制度包括四个荃本环节 (PDCA):标准制定，以单位标准构成弹性预算体系的实施，准差异的分析，分析基础上采取改进措施。单位标准构成弹性预算体系的荃础，这是一个有效的计划和控制系统的关键特征.预算控制体系通过计算成本差异，将实际成本与标准成本进行比较.总差异通过建立单位价格和数量标准可分解成价格差异和用量或效率差异，这样，管理者可以利用这种差异信号获得更多的信息.传统标准成本制度依其科学的管理循环和例外管理思想在生产经营控制方面发挥出巨大的作用。然而，随着客户的个性化需求的不断上升，技术进步的加快，产品寿命周期的进一步缩短，传统标准成本制度呈现出不适应性，影响了其功能有效发挥，甚至部分功能缺失:(1)标准建立的科学性和有效性不足.标准成本制度中，标准划分为价格标准和数量标准.管理者更多关注数量标准和数量差异。标准确立有三个潜在来源:历史经验、设计研究成果、来自一线操作员工的信息。历史经验并不能消除流程运转的低效率;根据设计研究确立的标准往往因为过高，而使一线员工在考核中失去追求目标的积极性;若一线员工因应对考核压力提供宽松数据，依赖一线反馈的信息确立的标准就会失去精确性。
(Z)成本标准建立在产品基础上，财务控制和生产经营控制缺乏和谐统一。传统标准成本制度下，成本标准制定建立产品基础上，和核算中的成本项目、生产及组织机构的职能保持一致。直接费用在产品成本构成中占绝大比例的环境中，这种控制方式经济可行。而在间接成本在总成本中的比重提高甚至成为成本主体的现代化企业，沿用产品基础分配间接费用，会导致标准成本信息不“标准”，在控制和决策中失去信息的相关性。
以产品为基础的标准成本侧重于价值量管理，指标较粗，主要用于成本中心的绩效衡量和经营决策;分厂、车间和作业区的一线管理人员 (厂长、主任、作业长)很难从财务核算的角度理解成本差异，因而现场的成本分析和财务人员的分析无法藕合，成本改善找不到明确的路径。换言之，财务控制和生产经营控制缺乏和谐统一、(3)在持续改进的生产环境下，导致逆向选择。在追求持续改进的生产环境中，采用传统标准成本制度来进行经营控制，就有可能会导致逆向选择行为。比如.材料价格差异的报告可能会鼓励采购部门为了获得折扣而大量购买，可能导致大量存货的堆积，不利于降低存货成本。类似地，报告强调材料用量差异会鼓励工人往下一流程传递次品，从而不利于通过改进质量来消除浪费。这表明:对于那些处在需要持续改进的动态环境中的公司，它们的标准成本控制系统需要进行修改。

三、计划值:标准成本制定的基础数据源

(一)计划值的涵义
计划值是指在企业内部共同认识的基础上，由企业统一规定的生产、技术、预算等方面重要的管理基础标准数值。计划值的定义可以从以下三个方面理解:第一，计划值是企业共同认识的基础上产生的。也就是说计划值是从公司整体管理需要出发，而不是某个单元 (作业区)所认定的，故它是企业重要的基础数值:第二，计划值是管理的基础数值，是各项管理的基准值，第三，计划值是最小的基础标准数值.随着管理深入和数据收集手段的不断进步，计划值不断细分直至揭示出最直接的作业动因，使其成为不受其他因素影响的数值。因此，计划值从其内涵来说也就是标准值。
计划值作为一种标准控制数值一经制定，只要基本的生产条件无重大变化，就不予变动。所谓生产的基本条件的重大变化具体在是指:(1)生产状况发生重大变化;(2)设备进行了重大改进:(3>操作技术、管理水平显著提高;(4)改变了生产工艺，技术标准:(5)当接到新品种规格的定货时.要以初步设计及相关品种实绩为依据制定计划值。

(二)计划值项目体系
计划值项目体系的设立以各管理中心 (成本中心)为单元，同时考虑生产、成本、技术预算等各项管理上的需要而确定，由“管理中心十大类 (主要是计划值项目体系的构成分类)+分项，共同构成计划值项目体系。计划 ……（未完，全文共6549字，当前仅显示2300字，请阅读下面提示信息。收藏《论文：宝钢成本管理创新模式研究》）