当前税收征管模式改革研究

当前税收征管模式改革研究
_陈颖

税收是一个政治经济范畴,同时也是一个历史范畴"它不是人类历史一开始就有的,而是一定发展阶段的产物"税收也是一个国家财政收入最主要的来源之一"税收征管是保证税收收入的重要手段,也是税务工作的重要环节"随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善,税收征管成为整个税务工作的前沿阵地和关键环节"如何优化我国现有的税收征管模式,建立适应我国社会主义市场经济需要,符合我国具体国情，严密科学的税收征管模式,是确保税收职能充分发挥作用的首要条件,对提高税收征管的运行质量和效率,具有十分重要的意义"当前我国税收征管模式是以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收，重点稽查的/三十四字0的新征管模式"本文试图就目前税收征管模式的现状,对比国外经验,从健全税法体系,树立服务理念,加大税务稽查力度等方面对目前的税收征管模式进行一些探讨,提出进一步完善我国税收征管模式的新思路"本文除引言外共分三大部分:第一部分,主要阐述了当前我国税收征管模式的基本理论;第二部分,主要以长沙市为例分析其地方税收征管模式的现状;第三部分从优化纳税服务体系，完善税务代理制度，加强税务稽查力度，构建信息化税收征管新格局四方面探讨了改革当前税收征管模式弊端的方案。

关键词:税收征管;税收征管模式;改革方案

摘要

Abstract

引言 1
一、问题的提出 1

二、研究意义 4

三、国内外研究综述 5

四、研究思路与方法 8

第一章 当前税收征管模式概述 10
1.1 税收征管的概念界定 10

1.2 税收征管模式的概念界定 11

1.3 税收征管模式的构成要素 12

1.4 税收征管模式的社会功能 13

第二章 长沙市地方税收征管模式的现状分析 16
2.1 长沙市地方税收征管模式的总体情况 16

2.2 长沙市地方税收征管模式的基本特点 17

2.3 长沙市地方税收征管模式的影响因素分析 20

第三章 当前税收征管模式转变的改革方案 27
3.1 优化纳税服务体系 27

3.2 完善税务代理制度 31

3.3 加强税务稽查力度 35

3.4 实现税收征管信息化 38
结语 44

参考文献 45
后记 49

引言一，问题的提出税收是随着国家的形成而产生的,是政府取得财政收入的一种形式,也是国家对经济资源进行再分配的一种手段"政府征税的过程实际上是把属于社会各微观经济主体(包括经济组织和个人)支配的一部分社会资源转由政府支配的活动"税收征管在国家经济_中有着极其重要的地位"合理的税收制度将有力地促进经济和社会的发展;而不合理的税收制度则会阻碍生产力的发展,破坏社会经济的稳定,税制的优劣于国于民关系重大"我国税收征管模式的发展经历了一个长期过程,不同的税收征管模式的选择适应不同时期经济发展的需要"
第一阶段,二十世纪五十年代初期,中央政务院颁布5全国税政实施要则6,围绕5要则6精神,全国各地全面展开了税收征管工作"当时的税收征管模式实行的是专户管理模式,是一种征管专集于一身的模式"这是因为当时我国经济成分基本上是单一的公有制经
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地所管辖权限的划分尚不太科学,使得国，地税征管工作中出现了交叉管户和重叠检查的现象,导致了国税和地税的矛盾,提高了税收征管成本,也给纳税人带来了不便"二，研究意义税收的征收管理是国家行使征税权利,指导纳税人正确履行纳税义务,对日常税收活动进行有计划地组织，管理，检查的重要手段,是国家组织财政收入的第一线工作,是国家与纳税人联系的主要环节,是宏观调控市场经济促进社会进步的重要操作工具"税收征管模式科学与否,直接体现国家的经济管理水平"一个好的税收征管模式既要符合生产力发展水平，经济结构及其所决定的税收制度相适应,又要充分考虑到其运行的实现条件和人文环境"我国当前税收征管模式是在不断总结过去征管模式的基召}{_}二,逐步探索而形成的,有很多优点,也存在不少缺陷"而_发达国家现行的税收征管模式很有其特色,它们普遍是借助于强大的计算机网络,以自行纳税申报为基础,通过完善的税务代理制度,实施严格的，
极具威慑力的税务稽查(审计),形成了严密，科学的税收管理体系，
这种征管模式有很多地方值得我们学习的"¹借鉴国外先进的管理经验和征管模式,进而确立适应我国税收实际的征管模式,有着重大的理论与现实意义"现阶段,无论是从构建和谐社会的角度出发,还是从全面建设小康社会的宏伟奋斗目标出发,或是从全球化的深入发展来看,都要求我们尽快进行税收征管模式的改革,提高其行政效率,树立全新的纳税服务理念,满足社会方方面面的需求"三，国内外研究综述1，国外研究综述国外的税收管理_基本上分四种模式;一是以美国为代表的分散立法,税源共享模式;二是德国为代表的税权集中,税种共享模式;三是以日本为代表的集中税权,分散事权模式;四是以英国为代表的大权集中,小权分散的模式"尽管各国税收管理_都有不同的具体形式"赵玉宝，张继辉，袁晓在5税收征管模式的完善及其探索6º一文中详细介绍了这四种模式,并总结了他们的共同规律:第一,分税制是建立在税收管理_核心,是当今世界上多数国家普遍采用一种方法;第二,实行适度分税制的国家,既设中央税,地方税,又设共税,税收管理权限集中在中央,地方管理权限较少;第三,不论是彻底分税制国家,还是中央适度分税制国家,不论是联邦制国家还是中央集权国家,中央和地方税收的管理权限划分都是根据自己的历史，政治，经济的具体情况而定,不能一概而一论;第四，国际上实行分税制国家,都在法律上明确中央税收的优先课征权,以及执法的优先地位,如美国联邦政府,州政府,地方政府都征收个人所得税,法人所得税,州政府和地方政府征收所得税只能按照联邦国税局确定的所得税额征收,不得另行核定"从税收征管的体系建设来看,_国家税收管理_虽存在着中央集权型，地方分权型和中央地方混合型等不同的形式,但它们的共同之处,就在于基本上都形成了一个组织严密，行之有效的全国征管网络"张富强，许世芬在5_国家税收征管模式的特色及其对我国的借鉴6¹一文中以加拿大为例,介绍了_国家的税收征管体系建设"加拿大全国设有两套相辅相成的征管系统,即联邦政府与各省税收征管系统"在联邦征管系统中,联邦税务部设有政策立法司，税收评估与管理司，稽查审计执法司，税务行政复议司和地区税务管理司等八个职能部门"同时,联邦税务部门按照经济区划分,在全国设立6个地区税务局,38个地区税务分局和8个税收业务处理中心,通过各税收处理中心形成了遍及全国的税收征管网络系统,其主要职责是负责对本省税收征管"从税收征管的法制化程度来看,由于_国家市场经济的运作己有相当一段时期,与市场经济相适应的税收制度,经历了漫长的发育，
成熟和发展阶段,基本上形成一个完善，透明的税收法律体系和健全的征管网络"王中代在5税收征管模式的比较研究6º一文中介绍了_国家税收法制化的情况"_国家诸如美，英，法，德，荷等国,大多设有专门的税务法庭"美国作为世界上税收法律体系最完备的国家之一,它的税务诉讼制度建立亦有相当长的时期,目前共有三种法庭可供纳税人选择以解决税务全LI纷:即税务法庭,地区法庭和索赔法庭"税务法庭专门为审理涉税案件所设,其审理程序上的一个特点是类似于我国的行政法庭,即通常由纳税人作为原告对被告国家税务机关提起诉讼"从税收征收信息化水平来看,袁家富在5_税收征管模式创新研究6¹一文中介绍了国外税收征管信息化的最新情况"文章指出税收微机征纳的便捷，高效,是_国家实现税收有效征管的一个重要体现"目前加拿大联邦税务部利用贯通全国的计算机网络,建立了一套完整的居民报税自我评估和审核系统,旨在通过为纳税人提供税收信息咨询服务,指导或揭示如何进行自我评估和填写纳税申报表,以及对这些申报表进行严格审核并加以分户储备,有效地保证纳税人自觉依法申报纳税"美国税收征收网络由联邦，州和地方二级税收)报务中心构成,分别作为联邦，州和地方税务机关的内设机构,负责本级政府税收征管事务"各级中心之间没有隶属关系,但在技术协作，信息共享和_互通等方面却存在着相当密切的联系"2，国内研究综述在我国,税收征管问题的理论研究不及_国家"由于计划经济_下并不重视税收征管,20世纪80年代以前,我国税收征管方面的研究比较薄弱,很多研究成果都是从我国现行税制存在的问题入手,针对税制的缺陷研究税制优化的具体措施,具有较强的针对性,而对税收征管优化的研究较少,尤其是关于税收征管理论的研究更少"20世纪90年代后,伴随着我国改革开放的逐步深化,经济全球化程度的不断提高,我国的税收管理正面临着重大的机遇和挑战,税收征管应采取何种模式,成为税收管理的核心问题"针对目前我国税收征管的现状,从多个角度对税收征管改革进行研究"杨斌在5选择税收征管模式的原则6对税收征管模式的选择进行个而深入地探讨,并提出了基于国情的原则和对策建议"¹李大明所著的5税收征管效率与深化征管改革6一文中指出,在实行了查三分离后,征收，管理，稽查实行了专业化分工,分权制衡,有利于提高效能,未来发展方向"º但目前在地方税务机关三大系列职能分工还没有完全理顺,存在协够，衔接不畅的问题,征收机关与稽查机关之间信息交流渠道不畅"/税收管理的分解到征管查不同的机构,机构间职责范围难以划分清楚,有些工作交叉重叠,有相互脱节,征收环节与管理环节职责既独立又交叉,界定划分有一定困难,征管查环节之间协调配合能力弱0"因此在深化征管改革的过程中,要合理处理好三个机间的关系,明确好各自的分工"田建利在5信息化在税制改革中的功能定位及完善6一文中指出对于税务部门正在如火女7}茶进行的信息化建设,很有必要"»信息化建设是今后税收征管的趋势,对提高征管的质量和效率大有益处,但是目前信息化建设也存在着不少问题需要解决"另外,有不少学者开始运用不对称信息理论来研究税收征管实践中存在的问题"赵一丽等著的5我国税收征管中的信息化现状分析及政策建议6中开始从不对称信息这一角度来分析税收问题"¼从解决存在于国家与税收征管人员，国家与纳税人之间的信息不对称问题入手提出不少的政策建议"总体来看,国内关于税收征管的文章还是有很多的,大多数都对我国的税收征管有一定诊释,但是还不够深入和系统"四，研究思路与方法本文采用理论分析与实地考察相结合的研究方法,以湖南省长沙市地税系统为对象,从纳税服务，税务代理，征管信息化，税务稽查的作用等四方面,分析了当前税收征管模式的现状,借鉴当地实证,以_发达国家先进的税收征管经验,在现有信息化基础上提出改革我国当前税收征管模式的建议和方法"为此,本文采取了以下的研究方法:1，文献归纳法前人的研究成果对于本文的研究有着重要的价值"笔者主要通过网络资源(校内图书馆网络数据库，清华学术期刊网，人大复印资料，
搜索引擎Google,Baidu等)以及校图书馆馆藏图书,获取国内外学者的相关文献和研究成果"通过阅读税收征管和相关问题的文献,最后整理针对税收征管模式的中外文献,最终通过将这些资料加以分析，整理，归纳,从中找出带有普遍性的问题和有价值的观点,为本研究理论框架和研究假设的奠定基础"2，比较分析法本文对国外税收征管模式模式与国内税收征管模式模式开展比较研究,分析它们利弊"比较时以客观事实为基础,对所有的材料进行全面的客观的分析"通过对材料的分析比较得出结论,并对所得的结论进行论证"3，访谈和问卷相结合本文的实证研究主要是通过问卷调查法结合访谈的的形式进行"访谈的主要对象是湖南省税务系统的有关专家以及部分研究人员"通过访谈更加深入了解湖南省乃至全国税收征管的总体情况,政策法规以及规划发展"在此基础上,对湖南省税收征管模式进行全面的分析"本次问卷调查的对象是长沙市地税系统的工作人员以及部分市民,该调查的目的是客观的了解长沙市地税系统税收征管模式的现状,得出真实可靠的数据和信息,以便针对其存在的问题提出具有可行性和合理性的建议"
第一章当前税收征管模式概述税收征管这一特定概念,在我国使用十分普遍,是我国税收理论和实践中常用的概念"随着我国改革开放的不断发展,税收征管概念的内涵也得到了不断地丰富和创新,并呈现多元化的模式"
1.1税收征管的概念界定
什么是税收征管?这一词在我国新中国成立时,就已经存在于我国税收管理的实践中,是用来表示税款的征收和管理行为的"税收征收管理与税收_管理,税收决策管理,税收制度管理,税收计会统核管理等均属于税务管理范畴"税收征收管理是税务管理的基础环节,也是核心部分,是税收法律精神，原则，规范等由主观向客观,一般向个别,抽象向具体转变的过程,也是由包括国家主权权力体系在内的其他社会结构体系支持和保障并与其他社会体系之间相互联系，相辅相成的,是由专门的组织机构，职业人员，法律规范，技术手段，价值目标等要素,以一定的体系结构形式构成的，相对独立的管理体系"¹税收征收管理的内容主要有:组织税务登记，纳税申报等;税收证照管理;进行纳税指导，管理,组织税款入库;开展税法宣传,贯彻税收法令;掌握税源变化,加强税源管理;开展纳税检查"º税收征管是实现国家财政收入的主要手段,是国家宏观调控经济的重要操作工具"税收征管的基础环节分三个方面,即管理，征收和检查"这三个方面相互联系,相辅相成"管理是征收和检查的基础,是税务机关为了搞好税款征收,对纳税人进行的日常管理工作;征收是管理和检查的目的,是指执行税法，依法办税，依率征收;检查是管理和征收的补充和保证,是指税务机关对纳税人纳税事宜有无违法违规行为进行审计和检查"征收，管理，检查三方面作用范围各有不同,但又相互联系,形成一个有机整体"
1.2税收征管模式的概念界定
从基础理论上说,对于什么是税收征管模式,目前我国有不同的观点"有些观点认为,/税收征管模式是一定经济和税制条件下,国家对税收管理的形式，办法和制度"一个完整的税收管理模式,应包括经济和税制基础条件，征管组织人员和征纳活动运行机制三要素"0有些观点认为,税收征管模式是对征管运行机制的抽象概括"¹综上所述,本人认为税收征管模式是税务机关为了实现税收征管这一职能,遵照国家税收立法的要求,从税务工作实际出发,税务机关在税收管理活动中内部各部门之间分工的组织形式,体现的是税务人 ……（未完，全文共33419字，当前仅显示6011字，请阅读下面提示信息。收藏《当前税收征管模式改革研究》）