论文：上市公司关联交易审计风险与对策

目录/提纲：……
一、关联企业的基本概念
（一）关联交易的界定
（二）关联交易的动机
二、关联交易的重要存在形式及审计风险
（二）关联担保及审计风险
三、防范审计风险的措施
（一）加强内部控制
（二）明确管理层责任
（三）强化审计独立性
（四）提高执业能力
（五）规范整个审计环境
四、结论
……
上市公司关联交易审计风险与对策

摘要：随着经济的发展，上市公司在证券市场日益完善的压力之下为了获取更多的认股权证，利用上市公司关联交易来操纵利润，造成大量的非公允和不规范的行为。关联交易非关联化趋势给审计加大了难度，上市公司与关联企业的关系多种多样，很容易因为利益而形成团体，利用价格、成本粉饰财务报表，虚报利润，严重损害中小股东的利益。我们对此进行研究，目的就是规避上市公司关联交易审计风险。结合上市公司关联交易分析交易的主要存在形式，比如：达尔曼，勤上光电，宜宾五粮液等上市公司，分析关联交易舞弊的动机，找出上市公司关联交易的舞弊手段，并针对这些手段进行分析，进而运用文献检索找出规避舞弊的方法；减少上市公司关联交易的不公允交易事项，规范上市公司关联交易，降低注册会计师的审计风险，进一步规范市场。
关键词：上市公司；审计风险；关联交易；规避对策
一、 关联企业的基本概念
关联企业，是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或巨大影响关系的企业。关联企业又叫关联方，关联单位等。企业与企业之间具有交易往来，并且这种交易可以自行定价，一个企业对另个企业的影响巨大，或者企业与企业之间存在由同一个人或集团管理，也就是关联企业是处在同一条管理线上的，这就是关联企业。
（一）关联交易的界定
关联企业之间进行的交易，无论是否属于货币交易都是属于关联（Connected transaction）
……（新文秘网https://www.wm114.cn省略953字，正式会员可完整阅读）……　
勤上光电没有怀疑他的支付能力的原因何在不言而喻。勤上光电的发展部经理是黄灿光，他同时也是品尚光电的的负责人，品尚光电成为勤上光电的大客户，黄灿光有不可磨灭的功绩。勤上光电首期股票期权激励计划的激励对像就有他。这种内销增加了大量的应收账款，从而利润随之增加，但是这种利润是不可能实现的。勤上光电的这种欺诈上市需要引起注册会计师的警惕，在审计时一定要多加注意大量的应收账款是不是可以实现，他所销往的企业，关联交易的披露与否，这直接影响到审计人员发表审计报告的质量，和自身审计风险高低。由于关联企业之间的买卖价格可以自定，许多上市公司就利用这一点进行非公允价格交易。
利用关联方，低价购入，高价销出，压力成本，不断向上市公司输送利润；以高价采购或销售给关连企业的资产，原料，动力比较常见。在1999年宜宾五粮液以九千五百万元的募股资金对宜宾塑料瓶盖进行收购，还帮助塑料瓶盖厂偿还了欠五粮液集团的三亿多远。不到两年宜宾五粮液公司又通过关联单位把收购的塑料瓶盖厂与另一家关联单位进行资产置换，并支付了巨额差价。为避税，高价收购关联方的资产，以此大量资金外流，利润降低，达到转移资产少交税的目的。注册会计师应该查找更多的资料来识别上市公司是否存在逃税或转移资产的可能。2000年东风汽车向其关联方销售的销售收入有16亿元之多，占其总销售收入的百分之四十多，在2001年东风汽车的年报显示,东风汽车的利润增长是靠着向关联方出售产品，出售的金额与上年度比还在不断的增长，这说明关联交易支撑着公司的利润增长，审计人员应该对他的利润表示怀疑，是否存在财务造假，保持应有的职业谨慎。东风汽车公司很有可能是靠着这种关联企业之间的交易，存活于激励的市场竞争当中。注册会计师应该清楚的认识到上市公司靠着这种大量的应收账款，维持着漂亮的业绩这意味着什么，这是否已经侵害了小股东的利益。应收账款的变现能力不强，对公司现金的周转很不利，收益存在很大的风险。关联交易的这种存在方式违背了它存在的目的，没有起到关联交易应有的作用；关联交易是用来提高效率降低成本的，而上市公司关联交易程序违规，定价不公允，利用关联企业进行不公允的交易，以此转移资产或者粉饰报表；这些不合法的关联交易注册会计师必须对此引起注意。
（二）关联担保及审计风险
关联担保具有很大的风险，是金融市场发展的产物，关联担保是上市公司为其关联方进行贷款担保的的一种经营行为，是市场发展中的一种正常的经济现象。这种担保关系存在于有关联的企业之间或是潜在有关联的企业，这种担保是或有负债出现的“垫脚石”。上市公司经常为关联方提供担保，并且很多担保没有经过董事会的同意，没有履行该有的程序。对于关联担保未披露的审计风险是注册会计师面临的又一大挑战。比如，身处四川的禾嘉股份公司替广州保税区禾嘉贸易有限公司提供3000万的担保并承担连带责任。这一事项不仅仅是没有披露，按照证券法的有关规定，可能对公司产生重大影响涉及对外担保的事项需要经过股东大会和董事会的准许。然而这笔巨额的贷款担保，采用的居然是私下进行。禾嘉没有对这3000万担保提起重视，没有按规定召开董事会，夏朝嘉私下问董事会成员的意见，而夏朝嘉当时是禾嘉公司的控制人，当然很多董事会成员为了迎合他也就同意了。经过统计三分之二的董事成员同意了，但此之后3000万的担保没有提交给股东大会审议，对于担保应该完成的手续都没有完成的情况下，禾嘉股份公司就在担保协议上签字了。草率的决定，究竟是有什么深层次的缘由。因为当时禾公司的董事长夏朝嘉就是这家广州贸易公司的法人代表，是实际控制人，满足关联企业的定义所以他们是关联企业。也正因为如此，明知禾嘉贸易公司当时经营状况不佳，财务亏损，负载累累也为广州贸易公司提供3000万的巨额担保。广州贸易公司总欠债却高达3，689万元。2008年九月前主营业务收入37.8万元，净利润-155万元。当时的累计贷款总额3，500万元，逾期贷款有3，500万元。在2008年11月6日之前投资者和监管者一直蒙在鼓里，不知道嘉禾股份为关联企业的贷款担保，因为公司未对其进行披露。未识别关联方舞弊交易往往是审计人员审计失败常例，未披露关联方审计人员根本不易找到舞弊的存在，就像是大海捞针一样困难。
同样关联担保的还有达尔曼，达尔曼的舞弊我想是人尽皆知，是一家舞弊很“成功”的上市公司。达尔曼公司于1992年2月上市，2005年终止了上市生涯，期间两次配股募集资金7.17亿人名币。第一大股东西安翠宝首饰集团公司控制着达尔曼的公司，许宗林就是那根关系锁，使得两企构成关联企业。达尔曼公司重大违规担保，第一位责任人就是许宗林。达尔曼为翠宝首饰集团累计担保金额达0.925亿元，其中为西安达尔曼珠宝专卖店担保就有600万，还有其他的各种信用担保。曾为西安拓普森公司用信用担保和达尔曼大厦抵押，担保了0.3亿元，为西安达尔曼地产公司担保了0.11亿，为西安达尔曼化学工业公司担保0.12亿。这些担保涉及的金额巨大且达尔曼公司的这些担保很多是没 ……（未完，全文共7619字，当前仅显示2675字，请阅读下面提示信息。收藏《论文：上市公司关联交易审计风险与对策》）