浅谈税收执法风险及其防范

目录/提纲：……
一、税收执法风险的定义
二、税收执法风险的类型
（一）刑事责任风险
（二）行政责任风险
三、税收执法风险产生的主要原因
（一）政策_因素引起的执法风险
一是_裁量幅度过大易诱发执法风险
二是税务机关内部规定不完善易诱发执法风险
三是税收执法权力相对集中易产生执法风险
四是执法监督力度不够易产生执法风险
（二）税收计划管理_诱发的执法风险
（三）执法人员自身因素引起的执法风险
一是税收执法人员业务不熟，违反执法程序引起的执法风险
二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法质量不高
三是执法人员随意执法留下风险隐患
四是因惰性不作为而产生的风险
五是税务人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊带来的风险
（四）外部环境导致的执法风险
四、防范税收执法风险的几项措施
（一）思想上高度重视，提高防范意识
（二）规范税收执法行为，全面推进依法治税
（三）完善风险控制机制，增强监督效果
（四）加强业务培训，提高执法人员素质
（五）强化税法宣传，提高全民的税法意识
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浅谈税收执法风险及其防范

税务机关承担着为国聚财的重任，税收执法作为国家行政执法的一部分，在执法过程中随时存在着执法风险，小到经济损失，大到触犯刑律。下面笔者就税收执法风险及其防范谈几点粗浅看法。
一、税收执法风险的定义
税收执法风险是国家税务人员在执行税收法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在有未按照或未完全按照税收法律、行政法规、规章要求的执法行为，以及应履行而未履行职责，侵犯、损害了国家和纳税人的利益，给国家或纳税人造成损失，所应承担法律责任或行政责任等各种危险因素。
二、税收执法风险的类型
税收执法风险的类型可分为刑事责任风险和行政责任风险。
（一）刑事责任风险。刑事责任风险就是指执法人员的执法过错较为严重，应承担刑事责任。可能承担刑事责任的执法行为主要有以下7个方面：1、滥用职权。税务工作人员超越职权，违法决定、处理其无权决定的事项，或者违法处理公务，如违法采取税收保全措施、强制
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查处罚环节，税务机关对偷税可处不缴或者少缴的税款0.5-5倍以下的罚款，又如在税额核定、税负调整、纳税评估等征管环节，“_裁量权”容易被滥用，导致_裁量幅度过大，容易诱发税收执法风险。二是税务机关内部规定不完善易诱发执法风险。为保证工作的正常运转或更好地落实好上级精神，税务机关往往都会结合实际制定更加详细、更加具体的操作办法和内部规定。而这些内部文件，是在特定时期为加强征收管理而制订的内部制度，往往只单纯地强调税务人员本身的责任，容易忽视对内部工作人员的法律保护，一旦出现问题往往为司法机关追究税务人员的责任提供了依据，容易产生税收执法风险。三是税收执法权力相对集中易产生执法风险。一方面是征、管、查相对独立，权力相对集中到部门；另一方面，部分岗位权力过于集中，如稽查局负责全系统的稽查工作，虽然其内部实行的是选案、实施、审理、执行四岗分离，但由于选案与审理对实施系列的监督制约十分有限，权力仍主要集中在实施岗位，从而容易产生税收执法风险。四是执法监督力度不够易产生执法风险。目前，税务系统的执法监督_主要以事后监督为主，而事前监督和事中监督很难发挥应有作用，特别是税收执法各岗位之间以及执法过程中各环节之间缺乏严密的相互监督和制约，对税收执法权力从行政内部加强纵向制约和发挥纳税人对行_的横向制约未能完全实现，尚未形成对税收权力真正有效的制约机制，从而易引发税收执法风险。
（二）税收计划管理_诱发的执法风险。税收计划多年来都是按照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定，由上级税务局和当地政府在年初确定，层层下达执行。各级税务机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。在这种管理_下，刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法。在实际工作中，有的税务机关为了完成税收任务，几乎可以说是用尽各种手段，虚收、预收、混税种、混入库级次、空转、引税、卖税、收过头税、寅吃卯粮等等，不一而足。倘若任务完成了，又有税不收，还美其名曰税收调节。二者都可能产生税收执法风险。
（三）执法人员自身因素引起的执法风险。包括风险意识不强、个人私利引发执法风险、执法不文明、质量不高等。主要表现有：一是税收执法人员业务不熟，违反执法程序引起的执法风险。有些税务执法人员不思进取，得到且过，不深入学习和钻研税收业务，不懂装懂，凭感觉、凭经验、凭关系执法而造成执法错误。二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法质量不高。如制作税务执法文书不严谨、不规范，使用文书或引用法律条文错误，执法中不注意收集证据或收集的证据证明力不强等，给行政相对人或司法机关追究留以证据。三是执法人员随意执法留下风险隐患。四是因惰性不作为而产生的风险。如漏征漏管户的管理跟不上。五是税务人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊带来的风险。如不征或少征税款，徇私出售发票，虚假抵扣税款、出口退税，得了好处不移送达到刑事标准的稽查案件等。
（四）外部环境导致的执法风险。这方面主要是来自地方政府对税收工作的干涉。在当前各地都在努力发展经济的大环境下，为了招商引资，搞活地方经济，私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法，出现问题以后这要税务机关承担责任。另一方面随着企业生产经营方式的日新月异，纳税人偷逃税形式多样、手段翻新、日趋隐蔽化，增加了税务部门税源监控和稽查的难度，从而也增大了税收执法风险。
四、防 ……（未完，全文共3618字，当前仅显示1827字，请阅读下面提示信息。收藏《浅谈税收执法风险及其防范》）