行政事业单位内部控制规范（试行）的解读

目录/提纲：……
一、背景
（一）对内部控制的认识不够
（二）内部控制环境不完善
（三）没有建立符合本单位特点的内控制度
二、行政事业单位内部控制的目标和原则
（一）全面性原则
（二）重要性原则
（三）制衡性原则
（四）适应性原则
一、风险评估机制
二、单位层面的风险评估内容
（一）内部控制工作的组织情况
（二）内部控制机制的建设情况
（三）内部管理制度的完善情况
（四）内部控制关键岗位工作人员的管理情况
（五）财务信息的编报情况
（六）其他情况
三、业务层面的风险评估内容
一、不相容岗位相互分离
二、内部授权审批控制
三、归口管理
四、预算控制
五、财产保护控制
六、会计控制
七、单据控制
八、信息内部公开
一、预算业务控制
（一）预算编制控制
（二）预算执行控制
（三）预算分析与考核控制
二、收支业务控制
（一）收入管理控制
（二）支出管理控制
三、政府采购业务控制
（一）职责分工与授权审批
（二）请购与审批控制
（三）采购与验收控制
四、资产控制
（一）货币资金内部控制的原则
（二）货币资金内部控制的目标
（三）货币资金内部控制的方法
（四）实物资产和无形资产管理
（五）对外投资管理
五、建设项目控制
（一）决策
（二）审核
（三）建设项目招标
（四）过程管理
（五）其他事项
六、合同控制
（一……
行政事业单位内部控制规范（试行）的解读
　　
　　第一讲 总 则
　　
　　　　　一、背 景
　　　近年来，由于内控制度建设无法满足行政事业单位各项管理的要求，有些行政事业单位出现了管理制度设计不完善，实际执行无法到位，财务监督形式化等问题，具体表现为：
　　（一）对内部控制的认识不够
　　大部分行政事业单位的负责人对内部控制不够重视。在实际工作中，财务部门仅仅充当“出纳员”的角色，只负责日常财务处理，没有真正起到理财的作用。比如，很多单位内部控制的领导认为行政事业单位的资金主要来源于财政预算拨款，不需要进行资金管理，只要按规定编好预算、取得资金和使用资金就可以了。这种不够端正的认识直接影响了内部控制工作的实际效果。
　　（二）内部控制环境不完善
　　　行政事业单位内部控制环境的不完善主要表现在：
　　　一是单位内部分工不明确，各部门没有定岗定责，没有坚持不相容职务的分离和互相牵制，以达到会计内控的目的；
　　　二是没有依据《内部会计控制规范》与《会计法》，结合有关部门加强行政事业单位的财务管理；
　　　三是内部监督较弱，内部审计部门或者内部审计人员对单位内部控制的执行、财务管理情况检查和监督流于形式等。
　　（三）没有建立符合本单位特点的内控制度
　　　有些单位由于内控制度不完善，在实际操作中仅凭经验、口头文件办事，这样往往分不清责任，容易造成同事之间的矛盾。还有一些单位虽然制定了一
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　　　一、风险评估机制
　　　本单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。经济活动风险评估至少每年进行一次；外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。
　　　开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，单位领导担任组长。经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。
　　　二、单位层面的风险评估内容
　　　进行单位层面的风险评估时，应当重点关注以下方面：
　　（一）内部控制工作的组织情况。包括是否确定内部控制中的沟通协调和联运机制。
　　（二）内部控制机制的建设情况。包括经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离；权责是否对等；是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。
　　（三）内部管理制度的完善情况。包括内部管理制度是否健全；执行是否有效。
　　（四）内部控制关键岗位工作 人员的管理情况。包括是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制；工作人员是否具备相应的资格和能力。
　　（五）财务信息的编报情况。包括是否按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行财务处理；是否按照国家统一的会计制度编制财务会计报告。
　　（六）其他情况。
　　　三、业务层面的风险评估内容
　　　业务层面的风险评估是确定行政事业单位的重要业务流程和重要交易类别，它是确定行政事业单位自身的管理活动和交易活动环节可能出现问题的手段。包括预算管理，收支管理和政府采购管理，资产管理和建设项目管理，合同管理情况。
　　
第三讲 控制方法
　　
　　一、不相容岗位相互分离
　　合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。不相容职务分离控制要求行政事业单位全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施；形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。行政事业单位通常有6大类主要的不相容职务；
　　　1.授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离；
　　　2.执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离；
　　　3.执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离；
　　　4.保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离；
　　　5.保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离；
　　　6.执行某项经济业务与监督这些经济业务的职务要分离。
　　　当然，不相容职务分离需要员工各守其责，如果担任不相容职务的职工之间相互串通勾结，则不相容职务分离就失去作用。如果单位没有适当的职务分离，则发生错误和舞弊的可能性会加大。
　　　　二、内部授权审批控制
　　　应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。对于重大的业务和事项，实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。根据上述规定，授权控制的范围通常包括：
　　　1.单位的所有人员不经合法授权，不能行使相应权力；不经合法授权，任何人不能审批；
　　　2.有权授权的人应在规定的权限范围内行事，不得越权授权；
　　　3.单位的所有业务不经授权不能执行。
　　　　三、归口管理
　　　根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。
　　　　四、预算控制
　　　强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于本单位经济活动的全过程。
　　　　五、财产保护控制
　　　建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。应当按照《行政事业单位国有资产管理暂行办法》以及相关法律法规的规定，建立健全符合本规范要求和本单位实际情况的资产管理制度和岗位责任制，强化检查和绩效考核，加强对资产安全和有效使用的控制。
　　　　六、会计控制
　　　建立健全本单位财会管理制度，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。行政事业单位制定的会计岗位责任制、会计档案管理制度和会计信息控制制度是会计系统控制的具体体现。会计系统控制的内容包括复式记账控制、会计凭证控制、会计账户和会计账簿控制、财务会计报告控制等。
　　　　七、单据控制
　　　要求本单位根据国家有关规定和经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。
　　　　八、信息内部公开
　　　建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和本单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。要求本单位通过指定专门机构或岗位对信息系统建设实施归口管理，规范信息系统开发、运行和维护流程，建立用户管理制度、系统数据定期备份制度、信息系统安全b_m和x_m责任追究制度等措施，将经济活动及其内部控制流程嵌入本 ……（未完，全文共15300字，当前仅显示2752字，请阅读下面提示信息。收藏《行政事业单位内部控制规范（试行）的解读》）