论文：受托责任观与决策有用观比较研究

目录/提纲：……
一、会计目标基本理论
（一）会计目标内涵及外延
（二）会计目标与会计环境
（三）会计目标研究意义
二、会计目标的两种观点
（一）受托责任观
（二）决策有用观
（三）受托责任观与决策有用观比较分析
三、我国会计目标的定位思考
（一）我国理论界会计目标现状
（二）我国会计目标分析
（三）我国会计目标定位
……
论文：受托责任观与决策有用观比较研究

会计目标是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。它是关于会计系统所应达到的境地的抽象范畴，它关系到会计基本理论框架的构建以及会计实务的扩展。长久以来，关于会计目标的争论不断。_会计理论界主要从20世纪60年代开始探讨会计目标，并逐步将会计目标视为会计理论研究的起点。20世纪70年代，以美国为代表的_会计界关于会计目标的研究，形成了两个主流学派——受托责任学派和决策有用学派。本文将针对这两大学派的观点进行比较研究，进而探讨我国当前市场经济环境下会计目标取舍，以尝试构建出真正符合我国经济环境的会计目标理论。
一、会计目标基本理论
会计目标是从会计行为产生之时就已经存在的，随会计环境的变化而变化，服务于多元的社会_，更好地为使用者提供会计信息。会计目标理论的发展依赖一定的会计环境。因此会计目标的定位要充分考虑所处社会的政治、经济、法律、文化等环境。只有明确了会计目标，才能指导企业乃至国家制定会计政策，规范会计工作，促进经济发展。
（一）会计目标内涵及外延
会计目标是会计的目的或宗旨，是在一定历史环境和条件下，人们通过从事会计工作所希望达到的预期结果。它是财务会计管理系统运行的目的，以及所需达到的基本要求，它决定了整个财务会计管理系统运行的方向。会计作为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息。因此，会计目标的内涵就是提供经济信息。而由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为何提供信息、提供信息的质量和方式便构成了会计目标的外延。只有正确把握会计目标的内涵和外延，才能正确地确定会计目标。2006年2月15日财政部对外公布了修订后的《企业会计准则——基本准则》，新的会计准则第4条第一次明确提出了“财务会计报告的目标
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制最为重要。
受托责任学派形成于公司制盛行时期，它的发展与公司制和现代产权理论的发展息息相关。产权理论认为，资源所有者将其资源委托给受托者的同时，赋予了受托者资源的保管权和使用权，受托者接受委托者的委托有权对资源进行自主经营，通过有关法律制度和组织规则等约束机制，明确规定委托者和受托者的权力、责任和利益。这样，一种委托—受托责任关系在委托者和受托者之间形成了。在公司制下，资源的委托—受托责任关系非常明显，这在客观上要求会计系统反映受托经营责任，从而形成了以受托经营责任为主要目标的受托责任学派。
1. 受托责任学派的基本主张
受托责任学派认为：会计的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者受托经营责任及其履行情况。它强调了会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系，将会计人员看成是处于委托者和受托之间的中介角色，即会计人员从客观的立场上参与到委托——受托责任关系之中，反映受托经营责任及其履行情况，会计人员的行为只受会计准则的约束，不受资源受托者和委托者的影响。该观点强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性，而不是单纯强调会计报表内容本身是否有助于经济决策。同时受托责任学派对受托责任进行了扩展，将对资产的受托责任扩展到整个社会，即受托者不但对资产的委托者要履行受托责任，而且要对整个社会履行受托责任。
2. 受托责任观的局限性
尽管在受托与委托关系明确的情况下，按照受托责任观进行会计确认、计量及披露可以为投资人和债权人提供真实、可靠的信息。然而，受托责任观依然存在以下缺点：
（1）受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性。但会计系统和会计制度内容十分复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面。
（2）在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式。虽然历史成本模式有其自身的优势，但会计作为一门服务性的学科，应随时注意适应经济环境的变化，忽视市场的变化，只能使会计这门学科墨守陈规，弱化其服务功能。
（3）在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。
（二）决策有用观
决策有用观是美国财务会计准则委员会（FASB）在其财务会计概念框架（SFACS）中的创新。目前，决策有用观已经成为研究财务报告目标的主流观点，国际会计准则委员会（IASB）加拿大特许会计师协会等在相关的公告中均采纳了该观点。
决策有用学派的主要代表人物是罗伯特．N．安东尼、罗伯特．T．斯普劳斯等人，美国会计学会（AAA）、美国财务会计准则委员会（FASB）也是决策有用学派的主要倡导者。其主要代表作有：美国会计学会1966年的《基本会计理论》和财务会计准则委员会的概念公告第1号“企业财务报告目标”。 1978年美国财务会计准则委员会（FASB）在它的概念框架《财务会计概念公告》中首先提出了“决策有用观”的思想，即财务报告的目标是提供对经济决策有用的信息，具体可分为三个部分：
一是，提供现在和潜在的投资人、债权人和其它信息使用者作出合理的投资、信贷和类似决策的有用信息；
二是，提供有助于现在和潜在的投资人、债权人和其它使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；
三是，提供一个企业有关经济资源，对资源的要求权（企业把资源转移给其它主体的责任及业主权益）以及交易、事项和情况对资源和资源的要求权有变动影响的信息。
决策有用观是市场经济的产物，一方面是证券市场的高度发达，资本可以快速方便的流动；另一方面是公司的股权越来越分散，大部分投资者难以也不会对企业的日常经营管理施加影响，故希望获得有助于其作出决策的会计信息，以使投资行为更科学，进而获得更多收益。在完全的市场经济条件下，投资者需要通过获取大量可靠而相关的财务信息，进行分析最终做出投资决策，而信息的提供又必须借助于会计系统，因此，会计系统必须提供服务于决策的有效信息。在决策有用学派的形成和发展过程中，资本市场化的加速发展、投资者对会计信息的能动反映以及信息论和决策理论的出现强化了决策有用学派的现实基础和理论基础。
1. 决策有用学派的基本主张
决策有用学派认为：会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的信息。会计信息是经营决策的基础，强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多强调信息使用者与公司经济活动之间的关系。从信息使用者的角度出发，强调财务报表本身的有用性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性。研究和制定会计准则不仅使会计行为加以约束，而且使其提供的信息满足决策的需要。
2. 决策有用学派的局限性
尽管在资本市场相对发达的情况下，决策有用观可以使会计信息和信息使用者联系更加紧密，并能起到促进会计理论研究更具有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系的作用。但是，由于决策有用观更强调公允价值，强调关于企业未来现金流量的信息，因此其自身也存在局限性：
（1）在资本市场相对发达的情况下，难以获取准确的关于公允价值的信息，给会计计量工作带来了难度。
（2）公允价值的有关信息具有较大的不确定性，方便企业管理当局有目的的操纵，不利于对管理当局道德风险的防范。
（3）投资者和债权人更多的是依赖与企业未来现金流量有关的信息进行投资决策，然而当前的会计信息系统所提供的信息是关于过去的交易和事项的，不能满足投资者和债权人对未来现金流量的信息的需要。因此，有必要对这个会计信息系统进行彻底改造。
（三）受托责任观与决策有用观比较分析
受托责任观与决策有用观的争论一直没有停息，究竟这两种观点有何不同，谁更具优势，两者之间又有何联系。下面将具体阐释这两种观点。
1. 受托责任观与决策有用观的区别
（1）适用的会计环境不同
一个国家的法律文化、政治经济_、市场特征等会计环境对会计目标都具有决定性的影响。因为，会计信息系统应该为“谁”提供什么样的会计信息，主要取 ……（未完，全文共14073字，当前仅显示3348字，请阅读下面提示信息。收藏《论文：受托责任观与决策有用观比较研究》）