论文：企业会计职业判断问题研究

目录/提纲：……
一、会计职业判断基本理论
（一）会计职业判断的涵义
（二）会计职业判断的理论基础
（三）会计职业判断的要素
（四）会计职业判断的内容
二、会计职业判断的应用现状和成因分析
（一）应用现状
（二）成因分析
三、建立会计职业判断引导体系
（一）业务导引
（二）人文导引
……
论文：企业会计职业判断问题研究

新的企业会计准则的颁布使我国的会计准则体系基本实现了国际趋同，是高质量的会计标准。然而，实证会计界的研究表明，资本市场上同时发行A、B股的公司所报告的净利润尚存在较大差异。是什么导致了利润差异，会计准则还是职业判断？研究发现，会计信息的差异更多地来自职业判断，而非准则本身。我国会计执业界相对偏低的专业判断能力和运用准则提供决策有用信息的能力显然难逃其咎。如何着力提高会计人员的职业判断能力己成为当务之急。
一、会计职业判断基本理论
随着全球一体化进程的发展，企业所处的经济环境日趋复杂化和多样化，新的企业组织形式不断涌现（如虚拟企业），新的经济业务形势日益复杂（如金融创新和衍生金融工具），新的交易方式和结算形式不断更新（如电子货币和网上交易），企业经济事项的不确定性日趋增多，对于层出不穷的不确定性经济业务，很难用会计准则的繁文缛节加以规范。真实、公允地反映经济业务的实质并为会计信息使用者的决策服务，使会计职业判断成为会计界的一个永恒主题。
（一）会计职业判断的涵义
对于会计职业判断的含义，比较常见的论述主要有：
1、会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。
2、会计职业判断是指会计人员履行法定职责时，基于会计规范、职业经验和具体会计环境中的会计重要性水平，对会计事项专业处理的恰当性进行独立辨别的行为过程。
3、会计职业判断是会计人员在会计理论指导下，在会计制度提供的会计政策范围内根据以往的经验所作的判断，是多个会计原则下的权衡与选择。
4、会计职业判断是指会计工作人员根据会计法律、法规、或规章的规定，在其允许范围内
……（新文秘网https://www.wm114.cn省略1213字，正式会员可完整阅读）……　
职资格，适度独立地从事企业、事业单位会计工作的会计人员。在此，还有一点需要明确，企业管理当局不属于会计职业判断主体，它只是影响会计职业判断行为的一个因素。对这个问题的看法，目前尚有争议。尽管绝大多数定义都将会计职业判断主体定位于会计人员，但有些学者在论及会计职业判断相关问题时，实际上却将企业管理当局也作为会计职业判断主体来看待。我们认为这其中的原因可能有三：
（1） 从国外有关的立法情况看，公司对外提供的财务会计报告是由公司管理当局负责。我国《会计法》第四条也规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”
（2） 会计准则（制度）中规定的一些可由企业自行确定和执行的会计政策，从管理权限来讲，应由管理当局决定。如《企业会计制度》中规定，固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等可由企业根据情况确定，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
（3） 从公开曝光的盈余管理、会计造假、提供虚假财务会计报告的典型案例看，单位负责人的授意、指使、强令是产生违法会计行为的关键因素。
对此，相关研究学者提出不同观点，因为：①会计人员是会计工作的实际承担者，日常的会计事务，包括会计事项的处理和财务会计报告的编制，都是由会计人员具体负责的。而且会计职业判断具有很强的专业性，只能由具有专业知识和经验的人士作出。②有些会计政策的确定从管理权限看确实应由管理当局负责，但会计人员作为专业人士，对此应负责提出可行的建议。③立法中之所以规定单位负责人对本单位会计行为承担主要责任，目的主要是为了使单位负责人的工作目标和会计人员的工作目标一致起来，为会计人员创造一个良好的工作环境，而并不是要求单位负责人事必躬亲。因此，虽然企业管理当局的有些行为会影响会计人员的职业判断，但它属于会计系统的外部因素，而不是会计职业判断主体本身。
2. 会计职业判断客体的界定
会计职业判断客体是指会计人员进行会计职业判断活动所指向的对象。由于会计职业判断是在会计业务处理过程中进行的，因此，会计事项即为会计职业判断的客体。所谓“会计事项”是指，企业、事业和其他单位在正常的生产经营活动和其他活动中发生的，对财务报表要素造成影响，需由会计部门进行处理的经济业务。会计事项具体又可分为交易(transactions )、其他事项(events )和情况(circumstances )。“交易”是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如产品销售；“事项”是指在单位内部发生的具有经济影响的各类非交易会计事项，包括内部资产转移和会计账项调整等，如生产领用原材料、计提折旧等；“情况”是指具有重大经济影响的，可以影响相关事件发生的情况，如某一债务人破产的前景可能导致对其的应收账款无法收回、某证券的市价持续下跌可能导致企业持有的投资发生损失。
3. 会计职业判断手段的界定
会计职业判断手段是连接会计职业判断主体和客体的中介，是会计人员为了得出最终的判断结论而采取的一切方法、工具、措施和途径等。不同的判断任务因其内容和性质不同，所采用的具体手段也会有所不同。一般来说，要完成判断任务，得出判断结论，会计人员需要确定判断目标、遵循一定的原则、选择和确定判断标准、运用恰当的方法来收集相关信息，进行分析和比较，最后才能得出判断结果。因此，我们认为，会计职业判断手段应包括目标、原则、标准、方法等要素。
会计职业判断三要素之间的关系可以表示如下图：










图2
（四）会计职业判断的内容
明确了会计职业判断的要素，我们将对会计职业判断的最末端也是最核心的部分—会计职业判断的客体作详细阐明。会计职业判断的客体—会计事项具体包括哪些内容呢？一般说来，在会计准则和制度都没有明确规定和提供有效选择时，需要会计人员作出职业判断。据此，会计职业判断的内容可大致总结为会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计三个方面。我们根据2006年财政部新发布的企业会计准则，拟从会计职业判断在会计政策选择、会计估计及会计披露三个方面中的体现举例说明。
1. 会计职业判断在会计政策选择中的应用
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计职业判断在会计政策选择中的运用主要表现在：
（1）长期股权投资的核算方法
按照《企业会计准则第2号──长期股权投资》的规定，企业的长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法进行后续计量。根据第五条的规定：下列长期股权投资采用成本发核算：①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。根据第八条的规定：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算
（2）租赁的会计处理
《企业会计准则第21号──租赁》中将租赁区分为经营性租赁与融资租赁，并分别采用不同的处理方法。企业融资租入的固定资产应视同本企业的固定资产进行核算，并确认相应的负债；而经营性租入的固定资产则只进行备查登记，只需确认其租赁费用。经营性租赁与融资租赁的区分的依据是，与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否实质上发生转移。据此，准则给出了认定某项租赁为融资租赁的几项判断标准。但具体情况下如何判断，如何根据租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类，都需要会计人员做出判断，从而选择恰当的处理方法。
（3）调整事项与非调整事项
《企业会计准则第29号──资产负债表日后事项》中把资产负债表日后事项区分为调整事项与非调整事项，并分别采用不同的处理方法.调整事项需调整会计报表相关项目的数字，而非调整事项只需在会计报表附注中予以披露。但是，调整与非调整事项是一个广泛的概念，同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，它完全取决于有关状况是在资产负债表日或以前己经存在，还是在资产负债表日后才发生。尽管准则中对日后事项以列举的方式说明了哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并没有包括所有的调整和非调整事项。会计人员必须按照准则给出的判断标准，具体情况具体分析而定。
（4）追溯调整法与未来适用法
《企业会计准则第28号──会计政策、会计估计变更和差错更正》中区分了会计政策变更与会计估计变 ……（未完，全文共14323字，当前仅显示3407字，请阅读下面提示信息。收藏《论文：企业会计职业判断问题研究》）