目录/提纲:……
一、现行会计准则引入公允价值的内容和意义
(一)公允价值的内容
(二)公允价值计量的意义
二、公允价值在我国的具体运用及其影响
(一)在投资性房地产准则中的运用及其影响
(二)在非货币性资产交换准则中的运用及其影响
(三)在债务重组准则中的运用及其影响
(四)在非同一控制下企业合并准则中的运用及影响
(五)在金融工具确认和计量准则中的运用及其影响
三、公允价值在运用过程中存在的问题
(一)缺乏有效的市场经济_
(二)缺乏完善的会计准则体系
(三)会计人员缺乏必要的职业道德及整体素质偏低
(四)公允价值不易获取
四、解决公允价值运用中存在问题的相关对策
(一)完善市场经济_
(二)加强会计理论研究并不断完善会计准则体系
(三)加强职业道德建设并提高会计人员素质
五、结束语
……
论文:公允价值会计问题研究
2007年1月1日开始在上市公司施行的新修订的《企业会计准则2006》中,在金融资产的确认、长期投资、非货币交易、债务重组、资产减值等17项具体会计准则中运用了公允价值作为计量的标准。公允价值的应用,使我国会计的计量方法由原来单一的历史成本计量模式,向多元化模式方向发展,迈出了我国会计准则与国际会计计量标准准则接轨的重要一步。但是,在运用公允价值计量过程中,由于是以当前的市价或预期的现金流量的现值来确定的,这导致公允价值在我国的应用还存在一些问题。
一、现行会计准则引入公允价值的内容和意义
公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营成果等信息,已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。
(一)公允价值的内容
我国现行准则体系与国际财务报告准则相比,在确定公允价值的应用范围时,充分地考虑了我国的国情,作了审慎的改进。
1. 公允价值的含义
我国
财政部在2006年发布的《企业会计准则──基本准则》中,将公允价值定义为“公允价值,是指在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”
因而我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的,充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次,即:第一,存在活跃市场的资产和负债,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;第二,不存在活跃市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值;第三,不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,应当采用估值技术等确
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在生产过程中会耗费资源,同时为了进行再生产,又必须购回这些资源,若企业耗费的生产能力采用历史成本计量,在初始计量和各期进行摊销或折旧,但不能反映资产或负债的市场价格的波动性,则计量得出的金额在物价上涨的经济环境中,将购不回原来相应规模的生产能力,企业的生产只能在萎缩的状态下进行。而采用公允价值计量将能有效地克服这一弊端,公允价值是以市场价格信息为基础,能够反映物价、利率、汇率变动及科技进步引起的贬值等因素对资产负债价值的影响,可以说公允价值是对资产负债价值的动态反映。不管是何时耗费的生产能力,一律按现行市价或未来现金流量现值计量,则计量得出的金额即使是在物价上涨的环境下,也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力,企业的实物资本得到维护,企业的生产将在正常的状态下进行。
3. 使企业的会计收益更加真实和全面
公允价值应当发生和存在于交易中,是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息,公允价值的根本特征在于“真实与公允”,公平交易市场是确认公允价值的基本前提条件,而公平交易只有在发达的市场(即公开、透明、活跃的市场)中,或者是在没有发达市场时交易双方不存在关联关系的情况下才能够实现。并且,公允价值还同时具有相关性与可靠性的特征。
公允价值计量对象具有全面性,其计量对象不仅包括资产也包括负债,公允价值得以存在的交易市场具有兼容性,不仅包括活跃市场也包括非活跃市场,公允价值计量提供信息及时充分、能够面向市场而具有客观性和可比性,并且能够全面反映管理层决策水平。公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下,市场对资产和负债的定价。充分地反映市场对企业资产的估值,合理地反映企业真实的财务状况和经营成果,提高会计信息的准确性。因此,公允价值计量有助于会计信息使用者对企业的资产状况进行动态评价,对企业的未来做出合理的预测,从而做出正确的决策,有利于保护会计信息使用者的合法权益。
二、公允价值在我国的具体运用及其影响
公允价值的应用对上市公司产生了重大影响,在按公允价值计量时,过去以历史成本无法反映的收益和某些隐性资产,如投资性房地产、金融资产等的真实价值都将得到体现。
(一)在投资性房地产准则中的运用及其影响
现行会计准则的运用,引导市场更多的关注投资性房地产的真实价值,并使每股净资产值的估值方法成为评估投资性房地产的主要标准之一。
1. 在投资性房地产准则中的具体运用
《企业会计准则第3号──投资性房地产》中规定,同时满足下列条件,可对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量:第一,投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;第二,企业能够从房地产交易市场上取得相同或类似房地产交易的市场价格或其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。采用公允价值计量,不再对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值与原账面价值之间的差额,计入当期损益。
2. 对投资性房地产行业的影响
首先,投资性房地产采用公允价值计量能体现其真实价值与未来盈利,从而提高报表信息参考价值。近几年房地产价格不断上涨,公司一旦采用公允价值来计量投资性房地产,将大幅度提高其净资产和当期利润,公司中的投资性房地产溢价将在账面上充分体现。其次,采用公允价值计量投资性房地产增加企业税收负担。公司采用公允价值对投资性房地产进行后续计量,大幅度增加了当期利润,这意味着企业大幅增加了缴纳的税额,将直接导致企业现金的流出。
(二)在非货币性资产交换准则中的运用及其影响
之前非货币性资产交易产生的收益,只能计入资本公积金,现行会计准则实施后可直接计入当期收益,进入利润表,这样公允价值就可能再次成为操纵利润的工具。
1. 在非货币性资产交换准则中的具体运用
《企业会计准则第7号──非货币性资产交换》中规定,非货币性资产交换同时满足如下两个条件,应当采用公允价值计量,将换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益:第一,交换具有商业实质;第二,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果上述条件不能同时满足,则仍以换出资产的账面价值作为换入成本,不确认损益。上述规定还特别指出,若交易双方存在关联关系,可能导致发生的交换不具有商业实质。
2. 在非货币性资产交换准则中的影响
现行会计准则规定,在非货币性资产交换中运用公允价值来计量,其直接结果是这一交换将产生利润,成都建投(600109)是第一个因采用新会计准则的公允价值计量而使净资产翻倍的股票。成都建投于2007年4月25日公布其第一季度的财务报告,由于非货币性资产交换,造成每股收益同比增长0.867元(2006年第一季度每股收益为-0.043),达0.824元。
(三)在债务重组准则中的运用及其影响
从现行债务重组准则的规定可以看出,作为债务人的上市公司进行债务重组时,一旦债权人让步,上市公司获得的利润将直接计入当期收益。
1. 在债务重组准则中的具体应用
现行会计准则规定了债务重组的四种情况:第一,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;第二,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;第三,当债务转为资本时,重组债务的账面价值与其公允价值之间的差额,计入当期损益;第四,修改其他债务条件的,重组债务的前后入账价值之间存在的差额,计入当期损益。
2. 债务重组准则中运用公允价值的影响
现行会计准则中使用公允价值计量,并将债务重组收益计入当期损益,将会影响企业的财务状况和经营成果。以非货币性资产偿债为例: ……(未完,全文共12805字,当前仅显示3046字,请阅读下面提示信息。
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