论文：营改增对中小型企业的影响

目录/提纲：……
一、何谓“营改增”
二、早期“营改增”试点城市的状况
三、“营改增”的初衷及其对税负的影响
四、“营改增”对企业所得税的影响
一是可扣除的流转税减少
二是可扣除的成本费用减少
三是购进固定资产的计税基础改变
五、“营改增”对企业会计报表的影响
六、“营改增”对劳动就业形势的影响
七、对营业税改征增值税的建议
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论文：营改增对中小型企业的影响

　　摘 要： “营改增”就是把营业税改为征收增值税。从2012年1月1日起，在上海市交通运输业、与制造业相关的服务业等最早开展营业税改征增值税试点，截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。
　　本文从早期“营改增”试点城市的状况，简要阐述了“营改增”的初衷及其对税负的影响、对企业所得税的影响、对企业财务报表的影响以及对劳动就业形势的影响，最后提出了对营业税改征增值税的一点建议。
　　关键词：“营改增”；中小企业；初衷；税负影响；财务报表；劳动就业；建议。

　　一、何谓“营改增”
　　“营改增”就是把营业税改为征收增值税。
　　2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合下发经国务院同意的营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海市交通运输业、与制造业相关的服务业等开展营业税改征增值税试点，涵盖了上海市近13万户企业。自2012年
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纳的营业税平均增加税负5万元，个别突出的大型物流企业则是增加了100万元。
　　三、“营改增”的初衷及其对税负的影响
　　“营改增”的初衷是减少中小企业的税负，但从目前实施的情况来看，笔者认为：“营改增”最大的受益者是国有企业和大型企业。上海市的“营改增”主要是针对上海的运输业和与制造业相关的服务业领域，而这类行业的大型企业多是国有企业。这类企业的特点是：现代化程度比较高，用工比例较少。企业购置的机械设备可以抵扣增值税，对此，大型企业占了优势。所以说，“营改增”并不是对大部分企业有利，仅是对大型服务类企业有利，对中小型服务类企业反而增加了税负。
　　根据中国政府网2013年11月22日发布的消息：今年8月1日营业税改征增值税试点扩大到全国后，各项工作平稳。8、9、10三个月“营改增” 共减税432.17亿元，今年前10个月共计已减税939.65亿元。预计全年减税数额将达到或超过1200亿元。
　　然而，实际情况如何呢？据笔者观察所知，并不是所有“营改增”的企业都是大幅度减少了税负，有些企业还会不减反增。据中金公司调查报告：有35.9％的受访企业反映税负增加。交通运输业和鉴证咨询服务业受影响较大，有58.6％的交通运输业受访企业税负增加。43.4％的信息技术服务业、文化创意服务业、鉴证咨询服务业的受访企业税负增加。
　　我们知道，增值税最大特点是可以有抵扣项。但是，这些企业原本营业税税率为5％，“营改增”后，增值税税率为6％，因为几乎没有可以抵扣的进项税额，其税负增长幅度为20％。
　　四、“营改增”对企业所得税的影响
　　“营改增”之后，企业的税前扣除项目减少，对企业所得税最明显的影响。
　　一是可扣除的流转税减少。“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最简单的影响。
　　二是可扣除的成本费用减少。“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。
　　三是购进固定资产的计税基础改变。“营改增”还会带来购进固定资产的计税基础变化。如：交通运输业，原来按照3％税率缴纳营业税。现在按照11％税率缴纳增值税，但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。其实交通运输业的车辆设备都是税改前购买的，无法抵扣。
　　五、“营改增”对企业会计报表的影响
　　按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”，如果实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。此外，增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。
　　六、“营改增”对劳动就业形势的影响
　　“营改增”之后，企业税负取决于进项税额的多少，但是，由于劳动力成本是无法作为进项税额抵扣的，企业则会倾向于用物质要素或者技术替代劳动力。尽管这对提高科技含量有一定促进作用 ……（未完，全文共2886字，当前仅显示1835字，请阅读下面提示信息。收藏《论文：营改增对中小型企业的影响》）