对我国出口企业应收账款内部控制的探讨

目录/提纲：……
一、引言
二、明确出口企业应收账款流程及其主要控制内容
三、明确我国出口企业应收账款内部控制制度
二是日常赊销管理，包括对销售业务赊销额度的比较和超出赊销额度的特殊销售批准
四、出口企业应收账款内部控制体系的构建以及明确控制关键点
五、结束语
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对我国出口企业应收账款内部控制的探讨



　　摘 要 本文结合《企业内部控制应用指引》第十条重点分析了应收账款的主要控制内容，提出横向上健全应收账款内部控制制度，纵向上完善应收账款流程控制，抓好内控关键控制点，从而构建一个有效应收账款内控体系。
　　关键词 应收账款 控制内容 内控制度 关键控制点
　　
　　一、引言
　　应收账款具有扩大销售，减少库存积压，从而增加企业效益的功效。然而，如果对应收账款内部控制不当，不但不会增加企业的经济效益，反而会随着占用时间的延长抵减企业的经济效益。随着金融危机的逐步扩展，中国出口已受鱼池之殃。尤其是应收账款的坏账率尤为严重。而政策性出口信用保险的报损数据是反映出口坏账最为直观和准确的指标，它能比较客观的反映企业账款收支情况。根据2010年商务部的数据显示，中国出口被拖欠的海外账款已经超过1000亿美元，并且以每年150亿美元的速度增长。并且该年第一季度，美国在中国涉及信用纠纷的金额同比增长就达到了144%。由此可见我国出口企业坏账情况不容乐观。因此进一步完善我国出口企业应收账款内部控制建设迫在眉睫。
　　二、明确出口企业应收账款流程及其主要控制内容
　　企业的应收账款主要产生于赊销业务中，其流程具
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始终把握一个原则，就是所花费的收款费用必须小于回收的应收账款的得益金额，即小于坏帐损失和机会成本的减少数。据调查得知在国外客户赖债、欠债不还的情况下，中国企业往往不能主动委托专业机构进行商账追收。如果直接走法律程序起诉，不要说高额的律师费，就是来回的机票都是一笔高费用。因此很多中国企业被动选择了放弃。
　　5．计提坏账准备
　　提取坏账准备，是企业防范应收账款风险，是稳健性原则在应收账款管理中的应用。它要求企业在发生赊销行为时就考虑可能的坏账准备，并采取一定的方法，按一定比例从有关费用中计提，提高企业承担坏账损失的风险。
　　6．对清欠工作的考核
　　清欠工作的考核即对相关人员清收应收账款状况的奖罚。确立明确合理的奖罚制度有利于激发员工的积极性，保证企业应收账款的回收率。但必须对相关人员充分掌握企业的收账政策，而不是盲目追求应收账款的回收率，结果反而使得企业经济利益受损。尤其是外贸企业，是跨国界的追债，其成本可想而知，因此必须谨慎。
　　三、明确我国出口企业应收账款内部控制制度
　　1．明确职责分工制度
　　职责分工控制要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。应收账款管理由公司分管经理负责，财务及销售部门进行日常管理。公司若设专人负责应收账款的管理，则每笔应收账款清理的责任人为业务批准人，合同签订人和业务经办人。企业在确定职责分工过程中，还应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。在此，销售业务与信用检查，信用额度确定就是不相容业务，不能由同一个人负责，从而可以有效防止销售人员为扩大销售，使企业承受不适当的信用风险。
　　2．建立授权批准制度
　　企业应对赊购建立严格的授权批准制度，明确审批人对赊购业务的授权批准方式，权限，程序，责任和相关控制措施，规定经办人办理赊购业务的职责范围和工作要求。审批人在授权范围内进行审批，不得超越审批权。对于影响重大的赊购业务，必要时应由领导集体决策和审批。同时为降低岗位舞弊风险，应根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换或者管区，管户调整。
　　3．客户信用管理制度
　　客户信用的管理包括两部分内容：一是制定赊销额度，即根据对客户的调查，针对每一客户具体情况制定赊销额度；二是日常赊销管理，包括对销售业务赊销额度的比较和超出赊销额度的特殊销售批准。
　　4．定期账龄分析制度
　　财务部门应该按照客户设置应收账款，每月及时登记并评估每个客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况，经财务部门负责人审阅后及时反馈给销售部门。不难看出保证销售部门与财务部门信息沟通顺畅，按时记账，及时反馈。
　　5．逾期应收账款催账制度
　　对逾期的应收账款，经财务部门负责人审阅后向分管经理报告，及时通知业务部门并由业务部门有关责任人或者应收账款管理人员应该根据企业制定的逾期应收账款催账政策进行催账，并将催账记录妥善保管好，同时财会部门应当督促业务部门加紧催收，对催收无效的逾期应收账款要及时提交公司法务部门，通过法律程序予以解决，减少风险损失。
　　6．计提坏账准备制度
　　财务部门要定期根据账龄及应收款项的可回收性计提坏账准备，计提坏账准备要经总会计师或分管经理审核。
　　7．清收奖励制度以及责任追究和处罚制度
　　对于应收账款的清收工作，应先根据信用管理部门反馈的客户资信情况以及财务部门对其账龄分析，确认相应应收账款的性质，再经过员工们以及相关领导审核，及时给予奖罚。据此展开清收工作的考核。必须根据不同应收账款的级别，对应设置合理的清收奖励以及责任追究和处罚制度，以利于及时清理催收欠款，保证企业营运资产的周转效率。
　　四、出口企业应收账款内部控制体系的构建以及明确控制关键点
　　根据上述应收账款整个流程以及主要控制内容，可以分为：前期信用管理阶段的资信调查和评估机制流程、中期信用管理阶段的应收账款的监控、后期信用管理阶段的应收账款管理和追收机制三个内部控制流程阶段。同时有条件的企业还可以设立专门的信用管理部门或岗位，负责制定企业信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用政策应当明确规定定期（至少每年）对客户资信情况进行评估，编制客户资信评估报告，报企业销售管理委员会审核，确认。
1．资信调查和评估机制流程
　　此段是 ……（未完，全文共4756字，当前仅显示2403字，请阅读下面提示信息。收藏《对我国出口企业应收账款内部控制的探讨》）