财务专业学位论文：我国上市公司内部审计外包趋势分析

目录/提纲：……
（一）组织职能理论
（二）交易成本理论
（三）代理理论
（四）双赢理论
（五）外包对独立性影响的实证分析
（一）补充
（二）合作内审
（三）全部外包
（一）审计服务
（二）非审计服务
……
财务专业学位论文：我国上市公司内部审计外包趋势分析
财务管理专业学位论文

我国上市公司内部审计外包趋势分析


院 系：工商管理学院
专 业：财务管理
届 别：2012届
摘 要

自20世纪80年代后期以来，内部审计业务外包日益流行。内部审计与受托责任的发展，主要是通过改善整个企业的运作系统，以提高业务工作效率和效益。随着经济全球化和信息技术的快速发展，经济发展组织的固有模式越来越受到攻击，无法满足迅速变化的经济形势。在这种情况下，一些企业为了节省资源的同时专攻企业核心技术，逐渐将一些非核心业务外包。
加入WTO后，中国在日益激烈的市场竞争中成为世界经济舞台上的一匹黑马。企业管理层越来越多的关注内部业务流程的有效性和提高风险管理的水平，内部审计也愈加受到重视。
本文对内部审计外包的研究，表现在外包过程中的概念、形式、动机和条件等基础上重新定位，分析优劣势，总结我国上市公司内部审计外包的现状及存在的问题。通过研究其原因，从理论和实践的角度总结出内部审计外包理论研究本土化、规范标准统一化、职业化管理等的未来趋势。


关键词： 内部审计，内部审计外包，优劣势，趋势分析



ABSTRACT

Since the late 1980s, internal audit outsourcing is increasingly popular. The development of internal audit and fiduciary duties, mainly by improving the operation of the system throughout the enterprise to improve business efficiency and effectiveness. With the rapid development of economic globalizatio
……（新文秘网https://www.wm114.cn省略1333字，正式会员可完整阅读）……　
审计外包的基本概念 5
2.1 内部审计及内部审计外包的含义 5
2.1.1 内部审计的含义 5
2.1.2 内部审计外包的含义 5
2.2 内部审计外包与外部审计的区别 5
2.3 内部审计外包的主要形式 7
2.3.1 按外包程度划分 7
2.3.2 按提供服务的性质划分 7
3 内部审计外包优劣势分析 8
3.1 内部审计外包优势分析 8
3.1.1 形成规模经济效果 8
3.1.2 优化资源配置 8
3.1.3 提高企业内部审计的独立性 8
3.1.4 促进内部审计的改进 9
3.2 内部审计外包劣势分析 9
3.2.1 外部审计人员不够“贴心” 9
3.2.2 内部审计可能是丧失主动性和前瞻性 9
3.2.3 内部审计外包存在风险 10
3.2.4 内部审计外包结果无法b_m 10
4 我国上市公司内部审计外包的现状及存在问题的原因 11
4.1 我国上市公司内部审计外包现状 11
4.1.1 外包程度过低且行业分布不均 13
4.1.2 内部审计范围的局限性 13
4.1.3 内部审计外包决策不科学 13
4.1.4 企业内部审计外包缺乏整体性 13
4.1.5 企业内部审计外包的风险与质量控制不到位 14
4.2 内部审计外包问题的原因分析 14
4.2.1 社会公开化程度 14
4.2.2 从公司内部来看 14
4.2.2 从会计师事务所来看 15
5 我国上市公司内部审计外包的趋势 17
5.1 研究理论本土化 17
5.2 规范标准统一化 17
5.3 审计视角整体化 18
5.4 组织管理职业化 18
5.5 形式仍以合作审计为主 18
5.6 内容将向管理审计发展 19
5.7 对人员素质的要求越来越高 19
6结 语 20
参考文献 21
致 谢 22

1 绪论
1.1 研究背景
早在1988年，注册会计师们就在“财富100强”企业中，宣传内部审计外包的便利，力图通过说服企业主扩展业务，但由于当时的经济水平和企业制度的局限而无法展开。1991年4月底，美国内部审计界爆发了一条令世人震惊的消息“美国一家大银行将其包括200名职业人员及助理在内的内部审计职能部门整体外包”，虽然最后被证实是假消息，但这条“劲爆”的消息无疑使当时“较为保守”的审计界受到极大的冲击。虽然发展过程磕磕绊绊，但时代的潮流是不可阻挡的，到20世纪90年代，内部审计外包还是得到了飞速的发展。
1995年，Pelfrey & Peacock[1]的调查显示，16%的公司涉足了内部审计外包。1997年，Kusel[2] 等发布调查报告：21%的美国公司和31%的加拿大公司都至少将部分的内部审计职能外包，余下未推行的公司中，美加两国分别有32.4%和36%的公司表示正在考虑实行内部审计外包这一新途径。1998年Krishnan & Zhou[3] 指出内部审计外包在大规模公司中更为流行，如财富100强中实行部分内部审计外包的公司就多于50%，且这些企业遍布各行各业。
我国社会主义市场经济快速发展，同样也面临企业组织形式的改革问题。特别是入世以后，我国进一步融入到世界经济大舞台中，以股份公司为代表的现代企业迅猛发展，企业规模日益扩大，管理层越来越重视经营过程的有效性和风险管理水平的提高，因而也愈加关注内部审计。中国借鉴外国的做法,引进内部审计外包的新形式，经过短短20年的时间，从无到有，取得了长足的发展。
08年金融海啸引发了我国许多公司的出口危机，不断下滑的业绩暴露了公司的诸多问题，这引起管理层对日常经营管理的重视。他们决定更多地聘用内部审计人员，而摈弃以往的外包式业务，因为他们深信：在企业中，长期工作的员工往往比临时来到企业的外包人员更能有效地发挥作用，且成本更低。同时会计师事务所作为服务行业，也面临本次经济危机导致的市场下滑，加之激烈的价格竞争，使得服务质量严重下滑，也加剧了企业对内部审计外包信心的下降。
随着我国内部控制基本规范及其实施细则的出台完善，法规要求也对上市公司的内部控制五要素中的监督环节，提出了内部审计的日常化监督职能，内部审计外包更多的演化为专项的咨询项目等，这一市场在经济恢复前景堪忧。
1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
（一）组织职能理论
该理论认为：为了提高经营的灵活性，降低成本以适应竞争，组织可以着重核心业务，将非核心业务外包给外部承包人。Matusik & Hill(1998)[4]从知识的不同类别分析了职能外包的范围。他们建立了两个维度来区分知识：
(1) 私人知识与公共知识（private versus public knowledge)
私人知识是在组织内部发展起来的，包括特定的工序、流程、惯例、文件、商业秘密，这类知识能赋予组织特定的竞争优势，所以怕被泄露。
公共知识存在于组织外部环境中，包括各种工具、技术流程、会计审计实务等，在社会、经济领域、企业和职业团体中都存在，不能给企业带来独特的竞争优势。
(2) 结构性知识与组件性知识（architectural versus component knowledge)
结构性知识和整个组织的哲学观、规划、惯例有关，是从组织文化中长时间、逐渐总结出来的，这种组织文化足以形成对整个组织系统综合的理解。
组件性知识与组织消耗特定的投入、生产特定的产出的各子系统的具体经营相关，这些对组织而言可能是核心的，也可能是非核心的，在性质上可能是私有的，也可能是公共的。
为了尽可能的减少私有知识的泄露，同时获得大量公共知识，Matusik & Hill 指出组织最可能将属于公共的非核心组件性知识的工作外包给外部承包人，同时因为外部人员在承包内部审计工作时，不可避免地接触企业一些结构性知识，所以仍需要AICPA的职业道德准则来约束外部人员的行为。
（二）交易成本理论
交易成本经济学试图解释的企业与市场的关系：是在组织内部设置内部审机构，还是将其外包、从市场中寻找服务提供者？Widener & Selto(1999)[5]通过战略理论、交易费用经济学对内部审计外包的程度进行了具体描述和解释。他们认为内部审计取得方式的决定性因素是交易成本，而影响交易成本的主要因素有：资产专用程度、行为和环境不确定程度、交易次数等。并将这些因素定为自变量，通过自变量的变动带来的结果不同而分析其影响程度。他们采用问卷调查的形式，通过对按行业分层后的600家上市公司的随机样本中，对定量数据进行了多元回归分析，对定性数据采用定性分析软件ATLAS进行分析。结果显示：交易次数和资产专有程度是影响内部审计外包是否实行的关键因素，而行为和环境的不确定性与此并无显著相关。
（三）代理理论
Caplan & Kirschenheiter(2002)[6]假设在专业技术上，内、外部审计的差异几乎为零，并以此为基础分析了内部审计外包给会 ……（未完，全文共20811字，当前仅显示3743字，请阅读下面提示信息。收藏《财务专业学位论文：我国上市公司内部审计外包趋势分析》）